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第八章 关税的税务筹划 第一节 关税完税价格的税务筹划 第二节 关税税率的税务筹划 第三节 特别关税的税务筹划 第一节 关税完税价格的税务筹划 一、进口货物完税价格的确定 (一)进口货物完税价格的审定方法 我国《海关法》规定了进口货物的完税价格应由货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物，并按《完税价格法》有关规定调整后的实付或应付价格为基础。 根据进口货物不同的成交价格，海关对最终完税价格的审定方法是： 1．成交价格为CIF价格 完税价格=CIF价格 2．成交价格为FOB价格 完税价格=FOB价格十运费十保险费 3．成交价格为CFR价格 完税价格=CFR价格十保险费 （二）进口货物完税价格的估定方法 若进口货物的价格不符合成交价格确认条件或成交价格不能确定的，用以下方法估定价格： 1．相同或类似货物成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。 2．倒扣价格方法 倒扣价格方法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础，估定完税价格。 3．计算价格方法 计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。 4．其他合理方法 （三）特殊进口货物完税价格的确定 1．加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。 2．保税区、出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定的价格估定完税价格。 3．运往境外修理的货物：以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 4．运往境外加工的货物：以海关审定的境外加工费和料件费及复运进境的运费等相关费用为完税价格。 5．暂时进境货物：按一般进口货物估价。 6．租赁方式进口货物：以海关审定的租金或留购价格作为完税价格。 7．留购的进口货样等：留购价格。 8．予以补税的减免税货物：以海关审定的该货物原进口时价格扣除其折旧额。 二、出口货物完税价格的确定 （一）出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除所包含的出口关税税额。 （二）出口货物完税价格的估定方法 当不能确定成交价格时，依次采用估定价格。P181最后一段 三、进出口货物完税价格的税务筹划 （一）审定完税价格的税务筹划 纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。 【例8-1】某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOB价格为5 000美元/吨，运费6 000美元，保险费率3‰；二是加拿大，进口工业皮革的FOB价格为4 800美元/吨，运费15 000美元，保险费率3‰。进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为US$100=￥812，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？ (1)从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额： 完税价格=（50×5 000×8.12+6 000×8.12）÷(1-3‰)=2 084 974.92(元) 应纳关税额=2 084 974.92×14%=291 896.49(元) (2)从加拿大进口工业皮革的应纳关税额： 完税价格=（50×4 800×8.12+15 000×8.12）÷(1-3‰)=2 076 830.49(元) 应纳关税额=2 076 830.49×14% =290 756.27(元) 因此，从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低8 144.43 (2 084 974.92-2 076 830.49)元，从而降低了进口关税1 140.22 (291 896.49- 290 756.27元。 (二)进口货物估定完税价格的税务筹划 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法