东方电子审计案例分析.pdf

东方电子审计案例分析 小组成员 夏滔 何兆源 郭永佳 林建福 陈冠豪 黄思敏 李如 唐齐 东方电子集团有限公司是一个集科研开发、生产经营、技术服务 、系统集成于一体的大型高新技术企业集团，以智能电网、环保节能 、物联网为三大主业，以软件及外包服务、电子制造及工程服务、民 用消费品为三大辅业，是国家和山东省重点扶持的高新技术企业之一 。 东方电子1957年5月6 日建厂，以电影机械起家。公司成立后 先后开发了幻灯机、手摇发电机、微波稳幅器、光电式输入机 等产品。1975年研制出计算机辅助设备—光电输入机，并于 1980年5月为向太平洋海域发射火箭配套试验成功，荣获中国计 算机行业第一块国家质量奖银牌。RDG-7和RDG-8A光电输入机 为我国1982年10月水下发射运载火箭配套试验成功，受到了中 共中央、中央军委、国务院贺电嘉奖。 东方电子于1997年1月21 日在深交 所挂牌上市，公开发行1030万股A 股，发行价7.88元/股。此后东方电子 的股价一路上行，4年间累计飙升60倍 以上。在股本高速扩张的基础上，连 续3年实现业绩翻番，。一度被评为中 国最优秀的上市公司 造假问题浮出水面 2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对 东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公 司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以 证监会调查结论为准”。 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在 内幕交易，为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所（以下简称乾聚会 计师事务所）涉嫌出具文件失实。 东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益（通过在二级市场 炒作本公司股票）悉数计入“主营业务收入” 以虚构业绩的事实真相 大白于天下。 东方电子如何进行造假 ①自1997年至2001年，东方电子根据自己所掌握的中期财务报表 、年度财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进 行了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题材恶炒股价， 利用在某证劵公司烟台分公司开立的44个个人账户，累计投入公 司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股 票及其他公司股票，把其取得的投资收益计为公司的主营业务收 入 ②董事长隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户 印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从 1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元， 虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销 售部门还伪造客户的函证。 ③为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客 户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入 。 该如何发现侦查东方电子式财务舞弊 函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披 露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和 现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应 收账款余额或银行存款的函证。 函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用 于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高 ，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程 序。 发生额就是指在一定的时期内这个科目在借方或贷方所 发生的所有往来的总和。 东方电子案中，上市公司并非简单地虚构利润，而是将一部分 炒股票所得的投资收益作为主营收益入账，由于有真金白银流入 ，同时还提供假合同、假发票，因而其作假手段更具有“创新性 ”和“欺骗性”。 在这样的情况下，CPA审计难度比较高。东方电子式财务舞弊 特点是资产并没有虚构，客户欠款余额是真实的，而询证主要是 核对余额的真实性，所以，靠传统询证是很难发现东方电子式财 务舞弊。 对东方电子式财务舞弊，除了询证余额外， 可能还要询证发生额 询证发生额对付以“真实客户为基础，虚拟销售” 的造假行为是非常有杀伤力的，这种造假行为是 公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业 绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为 扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收 入远远大于实际销售收入，而东方电子主要就是 采用了该造假手法。 东方电子其他造假行为 公司财务部负责拆分资金和做假账。 为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大 街分理处设立的东