销售与收款循环审计概述(ppt).pptVIP

销售与收款循环审计 东北财经大学会计学院 郑艳茹 交易循环审计 本教材按四个循环讲述：销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环、筹资与投资循环 账户法和循环法 每一个循环的主要内容 循环的特点（循环涉及的主要报表项目、循环的主要业务活动、涉及的主要凭证和记录、与认定的关系） 循环的内部控制和控制测试 结合内部控制五要素中控制活动的内容和循环的业务活动理解各循环的重要内部控制； 理解控制活动与认定的关系 结合控制测试常用的程序和各循环的主要业务活动理解各循环的控制测试 循环的实质性程序（掌握重要的实质性程序） 第一节 销售与收款循环的特点 一、主要凭证和会计记录 二、循环中的主要业务活动 一、主要凭证和会计记录 预先连续编号 是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。 销售单 发运凭证 销售发票 必须连续编号。 是企业向顾客开具销售发票时必须核对的又一张原始凭证。 接受顾客订单时编制的，是销售交易轨迹的起点。 经批准的销售单是向顾客开具销售发票时必须核对的原始凭证之一。 是定期寄送给顾客用于购销双方定期核对账目的凭证。 顾客月末对账单 从来不需要想起，永远也不会忘记 与交易和事项相关的认定 与账户余额相关的认定 与列报相关的认定 只考虑是否多计即真实性，不涉及金额（关于确认） 发生 存在 发生及权利和义务 权利和义务 只考虑是否少计项目，不涉及金额（关于确认） 完整性 完整性 完整性 关于金额的认定（关于计量） 准确性 计价和分摊 准确性和计价 截止 分类 分类和可理解性 二、销售与收款循环中的主要业务活动 （一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后的订单编制一式多联的销售单。 是证明管理层关于销售交易的“发生”认定的凭据之一。 （二）信用部门批准赊销（信用审批） 无论批准与否，信用部门都要在销售单上签署意见，之后将销售单送回销售部门。 这一活动与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。（还会影响“发生”认定） （三）仓库按销售单供货。 经批准的销售单是供货和发货给装运部门的授权依据。 （四）装运部门按销售单装运货物 按销售单供货（仓库）与按销售单装运货物（装运部门）的职责要分离 装运货物前要与销售单核对， 编制一式多联、连续编号的发运凭证。 这与销售交易的“发生”认定有关； 定期检查连号的每一张装运凭证后均附有销售发票。 这与销售交易的“完整性”认定有关。 （五）向顾客开具账单 所针对的主要问题： 已发出的货物是否均开具账单 ——完整性认定 已开具的账单是否均已发货 ——发生认定 是否按价目表所列价格开具账单 ——准确性认定 （五）向顾客开具账单 重要的控制程序 1、依据连续编号的装运凭证、相应的经批准的销售单以及 经批准的商品价目表编制销售发票。 ——与“发生”认定、“完整性”认定、“准确性”认定有关 2、独立复核销售发票的计价和计算 ——“准确性”认定 3、装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对 ——与“发生”认定、“完整性”认定、“准确性”认定有关 （六）记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 （七）办理和记录现金、银行存款收入。 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让。 （九）注销坏账。 （十）提取坏账准备。 第二节 循环的内部控制和控制测试 一、销售与收款循环的主要内部控制 二、控制测试 1、正确的授权审批 2、适当的职责分离 3、信息处理（充分的凭证和记录、凭证的连续编号） 6、按月寄出对账单 5、内部核查（独立检查）程序 4、实物控制（接触控制） 一、销售与收款循环的主要内部控制 1、正确的授权审批——3个关键点的审批 01赊销审批 02发货审批 03 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、条件、折扣等必须经审批； 在销售发生之前，赊销已经正确审批； 审批人应当在授权范围内审批，不得超越审批权限。 2、适当的职责分离 01 02 03 记录销售与处理销售的相关职能分离； …… 供货与运货职能分离； 实务之窗 销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常