第十讲 战略管理会计.pptVIP

第十三章 战略管理会计(Strategy Management Accounting) 第一节 现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限 第二节 战略管理会计概述 第三节 战略管理会计对传统投资决策指标的修正 第四节 战略管理会计在实际中的应用 第一节 现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限 现代企业正处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中。 一、现代企业面临的挑战 (一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争 (二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战 二、传统管理会计的局限 (一)成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在传统的生产技方式下， 直接材料和直接人工成本在产品成本中所占比重较大，这种成本计算方法，具有较大的现实性。 然而，现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量高，制造费用的发生在“顾客化生产”方式下与产品产量关系不大；直接人工与间接人工的界限逐渐模糊。 因此，在现代企业生产中，变动成本法已无法反映产品成本的基本概貌。此外，变动成本法关于成本性态的划分建立在相关范围(相关产量、相关期间)基础上，这种限定显然不能满足企业长期决策分析的需要。 相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。作业成本法和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。 (二)存货控制 传统管理会计主要采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型，结果导致存货控制理论越来越复杂。 在自动化、“顾客化生产”，市场需求日新月异的今天， “经济订货量”模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量，建立适时生产系统，最终尽量实现“零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。 (三)投资决策 投资决策是传统管理会计的一项重要内容。对投资项目的经济评价主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，面对全球性的国际大市场，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。 由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。 (四)业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。 随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。 第二节 战略管理会计概述 一、战略管理的发展 20世纪50年代末，战略作为“手段’’或“方法”的代名词开始进入管理领域，成为企业管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方法。 最初，企业的战略管理行为被称为战略计划，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。 1973年的石油危机，一夜之间把企业带到了动荡的环境中，人们意识到外部环境完全准确的预测几乎是不可能的，企业的计划必须以外部环境的变化为基础，必须更加留心市场变化的动态，更加密切关注竞争对手。 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 进入80年代以后，行为科学、竞争对手分析、购并战略、全球化战略、信息技术和生产技术的发展，拓展了战略管理的范围，完善了战略管理的理论，丰富了战略管理的内容。 二、战略管理会计的产生与发展 战略管