M财务管理讲义全集--固定资产教学讲义.ppt

【例20】 资料：某企业盘亏机器设备1台，原价为10 000元，已提折旧额为2 000元，净值为8 000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产净值转作营业外支出。 要求：根据上述资料，编制会计分录。 第一步 盘亏固定资产 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 8 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 10 000 第二步 有关部门审批后 借：营业外支出—固定资产盘亏 8 000 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 8 000 固定资产盘亏的账务处理示意 责任者赔偿损失 有关部门审批后 盘亏固定资产 固定资产 累计折旧 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢 固定资产减值准备 固定资产盘盈 固定资产盘盈是指通过清查，查实的固定资产实际数量多于固定资产账面数量。 固定资产盘亏 固定资产盘亏是指通过清查，查实的固定资产实际数量少于固定资产账面数量。 八、固定资产的期末计价 固定资产的期末计价 企业应定期对固定资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。 对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备，确认为损失。 固定资产减值准备应按单项资产计提。 固定资产计提减值准备的处理 企业发生固定资产减值时，应借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产减值准备”科目； 如果已计提减值准备的固定资产价值得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目； 固定资产计提减值准备后，应对其剩余使用年限内的月折旧额进行调整； 企业计提固定资产减值准备后，在进行固定资产处置时，应同时考虑已计提的固定资产减值准备。 【例21】 资料：某企业2000年1月购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。2002年12月31日，该机器设备发生减值，预计可收回金额为110 000元。计提减值准备后，该机器设备的预计剩余使用年限为2年，预计净残值为2 000元。 要求：根据上述资料，进行相关处理。 第一步 计算该机器设备2000年1月至2002年12月的累计折旧 月折旧额＝（200 000－8 000）/5/12 ＝3 200（元） 累计折旧＝3 200×（11＋12） ＝73 600（元） 第二步 计算该机器设备2002年12月31日的净值 200 000－73 600＝126 400（元） 第三步 计提减值准备 126 400－110 000＝16 400（元） 借：营业外支出 16 400 贷：固定资产减值准备 16 400 第四步 2003年1月起月折旧额 月折旧额＝（110 000－2 000）/2/12 =4 500（元） 固定资产减值 固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，称之为固定资产减值。 （一）出售固定资产的核算 企业出售固定资产，涉及到的科目有： 固定资产清理、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、应交税金、营业外收入（或营业外支出）等。 出售固定资产核算步骤（1） 1、企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提 折旧额和减值准备，并将其净值转入“固定资产清理”科目，即按售出固定资产的净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”，按原价贷记“固定资产”科目； 2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。 出售固定资产核算步骤（2） 3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”等科目。 4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得的净收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--处理固定资产净收益”科目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，借记“营业外支出--处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。 【例17】 资料：某企业出售机器设备1台，原价为30 000元，已提折旧额为9 000元，已提减值准备1 000元，双方协商作价为24 000元。该企业已收取转账支票，存入银行。 要求：根据有关资料，编制会计分录。 第一步 注销固定资产的原价和已提折旧