社会组织会计制度研究-中国社会组织.PDF

社会组织会计制度研究 于国旺等 摘要：社会组织会计制度广义上是指用于约束社会组织会计核算和财务报告行为 的一系列规范的总称，其中《民间非营利组织会计制度》处于第三层次。该制度的颁 布实施打破了社会组织无会计制度可循的局面，在提高社会组织财务信息透明度、落 实相关管理规定等方面发挥了重要作用。在实践中，《民间非营利组织会计制度》面 临着会计机构配置不齐、执行不到位、财务报告披露内容不全等问题，而且在相关规 定上也存在一些不足。为适应经济社会环境的变化，我国不仅应当将该制度改称为《社 会组织会计制度》，更需要对社会组织应遵循的会计原则、会计核算和财务报告方法 等进行修订完善，为推动社会组织健康快速的发展助力。 关键词：社会组织；会计制度；对策建议 一、引言：研究背景 近年来，我国社会组织总体上呈现出一种蓬勃发展的良好态势，数量规模有了显 著增加。2001年至2012 年间，社会组织从21.1万个增加到49.9 万个，平均每年增 ① 长数约为2.6 万个。 而根据基金会中心网的数据统计，截止2015 年11月25 日，社 60 ② 会组织数量则已超过 万家。 它们活跃在教育科研、医疗卫生、环境保护等诸多领 域，对实现国家治理现代化、政府职能转变、经济结构转型等具有重要的促动作用。 但是，社会组织也暴露出一些财务问题，如资金使用不规范、重投入轻产出、成本核 算薄弱、信息披露不充分、财务透明度不高、绩效评价不完善、监督问责机制不存在 或不健全、社会公信力低下等。造成这些财务问题的原因是多方面的，但从会计角度 看，其中一个重要原因就是我国社会组织会计制度的实施效果欠佳，而且难以适应经 济社会环境变化带来的新情况、新业务的核算需要。因此，深入研究社会组织会计制 度，提出切实可行的改进优化对策建议，具有十分重要的现实意义。 二、社会组织会计制度的界定、意义和特点 （一）社会组织会计制度的界定 社会组织会计制度广义上是指用于约束社会组织会计核算和财务报告行为的一 系列规范的总称。在我国，社会组织会计制度可以划分为三个层次，包括： 1．法律法规。如 《中华人民共和国会计法》、 《中华人民共和国公益事业捐赠 法》、《中华人民共和国慈善法》、《中华人民共和国民办教育促进法》、《国务院 ① 马庆钰，廖鸿： 《中国社会组织发展战略》，北京：社会科学文献出版社，2015年，第60页。 ② 央广网： 《基金会中心网统计：全国社会组织数量已超过60 万家》，2015年 11月27 日， /gdgg520617490.shtml，2016年8月10 日。 关于促进慈善事业健康发展的指导意见》、《关于改革社会组织管理制度促进社会组 织健康有序发展的意见》等。 2 ．主要由民政部负责制定的行政规章。如现行有效的《社会团体登记管理条例》、 《基金会管理条例》、《基金会信息公布办法》、《民办非企业单位登记管理暂行条 例》等。 3 ．会计制度。具体指现行的《民间非营利组织会计制度》（以下简称 《制度》）， 也即狭义的社会组织会计制度。 从关系上讲，第一、二层次主要针对社会组织会计核算和财务报告提出原则性要 求，而第三层次则针对社会组织应遵循的会计原则、如何进行会计核算、编制财务报 告做出具体规定，从而将这些法律法规、行政规章的有关原则性要求落到实处。本项 目主要以《制度》为研究对象，分析其实施效果和存在的问题，并提出改进优化的对 策建议。 （二） 《民间非营利组织会计制度》的意义 我国财政部于2004 年8 月18 日正式颁布 《制度》，并要求从2005 年1月1 日 起在全国范围内实施。这是我国会计改革过程中取得的又一项重要成果，对于统一民 ① 间非营利组织会计规范，促进其健康发展具有非常重要的现实意义。 结合当时的经 济社会发展情况看， 《制度》颁布实施的意义主要体现在： 1．打破了社会组织无会计制度可循的局面。传统上，我国社会组织一般采用《事 业单位会计制度》或者企业会计制度，但由于自身在组织特性、业务活动特点等方面 不同于事业单位和企业，因此难以满足会计核算、编制财务报告和加强财务管