建设单位购置自用的固定资产侵占建设资金问题审计.docVIP

建设单位购置自用的固定资产侵占建设资金问题审计张文军建设单位使用建设资金购置自用固定资产并相应计提固定资产折旧，这种经济活动在固定资产投资项目中普遍存在。对此项经济活动审计，要对其购建的固定资产的真实性、合法性、与建设项目的相关性以及计提折旧情况进行审查，以确定是否存在侵占建设资金问题。一般来讲，建设单位购置自用的固定资产，其使用资金主要分为权益性资金和建设资金两种形式。其中使用留成收入或主管部门拨入资金等权益性资金购建的自用固定资产时，所购建的固定资产净值不应大于建设单位可用于购建固定资产的权益资金；使用建设资金时，则应查明是否存在侵占建设资金的问题。对建设单位购置自用固定资产侵占建设资金的问题进行核查，首先要核实建设单位已购置的自用固定资产数额，然后再从建设单位的会计账簿中计算出可用于购置自用固定资产的资金累计数，从而判断出其是否存在此问题。所需资料利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：一、建设单位自用固定资产明细账--记录建设单位自用固定资产及其增减变动。（1）日期——反映自用固定资产增减变动发生日期（2）名称——反映自用固定资产的具体名称（3）摘要——反映自用固定资产增减变动的具体内容（4）借方发生额——反映自用固定资产增加金额（5）贷方发生额——反映自用固定资产减少金额（6）借方余额——反映自用固定资产增减变动后的余额二、建设单位累计折旧明细账--记录建设单位自用固定资产计提折旧的情况。（1）日期——反映自用固定资产计提折旧发生日期（2）摘要——反映自用固定资产计提折旧的具体内容（3）贷方发生额——反映自用固定资产计提折旧的金额（4）贷方余额——反映自用固定资产计提折旧的累计金额三、建设单位管理费明细账--记录建设单位管理费的发生情况。（1）日期——反映建设单位管理费发生日期（2）摘要——反映建设单位管理费发生的具体内容（3）借方发生额——反映建设单位管理费的发生金额四、建设单位留成收入明细账--记录建设单位留成收入的发生及其增减变动。（1）日期——反映留成收入增减变动发生日期（2）摘要——反映留成收入增减变动的具体内容（3）借方发生额——反映留成收入减少金额（4）贷方发生额——反映留成收入增加金额 （5）贷方余额——反映留成收入增减变动后的余额五、建设单位上级拨入资金明细账--记录建设单位上级拨入资金的发生及其增减变动。（1）日期——反映上级拨入资金增减变动发生日期（2）摘要——反映上级拨入资金增减变动的具体内容（3）借方发生额——反映上级拨入资金减少金额（4）贷方发生额——反映上级拨入资金增加金额 （5）贷方余额——反映上级拨入资金增减变动后的余额六、初步设计文件及其批准文件初步设计是设计的第一阶段，它根据批准的可行性研究报告和相应的勘察资料编制，包括设计说明书和图纸。（1）建设规模（2）主要设备选型及配置（即设备购置清单）（3）主要建筑物及构筑物（4）公用及辅助设施（5）生活区建设（6）主要技术经济指标（7）总概算七、初步设计概算是初步设计文件的重要组成部分，批准后的概算是控制和确定建设项目造价，编制固定资产投资计划，签订建设项目总包合同和贷款总合同，实行建设项目投资包干的依据;也是控制基本建设拨款和施工图预算，以及考核设计经济合理性的依据。重要内容如下：（1）概算编制说明（2）建设项目总概算（3）单项工程综合概算 （4）单位工程概算审计步骤一、从建设项目的“建设单位自用固定资产”明细账中，提取截止到建设项目竣工交付日（在建项目截止到审计期，下同）固定资产的借方余额;从建设项目“累计折旧”明细账中提取截止到建设项目竣工交付日固定资产累计折旧的贷方余额;从建设项目“建设单位管理费”明细账中，找出截止到建设项目竣工交付日的金额超过2000元的不属于“零星资产”的建设单位一次性列支的自用固定资产的名称、金额。另外，审计人员还需要通过实在盘点核对的方法，核实建设单位自用固定资产的真实性。 建设单位购建自用固定资产，有一种较为特殊的形式，即通过“建设单位管理费”购建零星的自用固定资产。《基本建设财务管理若干规定》及《国有建设单位会计制度》规定的建设单位管理费开支范围中含“零星购置费”，这类固定资产一般金额较少，可在成本中一次列支。对这类零星资产购置的标准，财政部等有关部门未予明确规定，审计人员可以根据项目建设的具体情况来掌握。同时还应注意，此类一次列支的固定资产不应再计提固定资产折旧。二、从建设项目的“建设单位留成收入”明细账中，提取截止到建设项目竣工交付日留成收入贷方余额，建设项目若无留成收入则视余额为零（下同）。三、从建设项目的“建设单位上级拨入资金”明细账中，提取截止到建设项目竣工交付日贷方余额。四、用“建设单位自用固定资产”明细账借方余额（步骤一）减去“累计折旧”余额（步骤一）