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对商誉会计一些探讨 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01 　　摘 要 随着企业间竞争的加剧，商誉的重要性不断加强，引起了人们的广泛关注。2006年新颁布的企业会计准则虽然对商誉做了很大的修改，与国际会计准则有所趋同，但是在有些处理上还是存在不足。本文结合新准则对商誉的界定以及关于外购商誉、自创商誉、商誉减值等处理进行了探讨，并就如何完善商誉会计提出了一些见解。 　　关键词 自创商誉 外购商誉 负商誉 商誉减值 　　随着企业合并的增加，商誉作为一项资产，在企业中发挥着不容小觑的作用。商誉的形成来自于多个方面，或由于企业的地理优势、先进的技术，或由于企业高效的经营、良好的信誉等等。对于商誉问题的研究，我国起步比较晚，虽然新准则对商誉的一些会计处理进行了修改，但仍存在很多值得我们研究的地方。我们有必要对商誉会计的界定、处理等做些探讨并提出完善商誉会计的建议。 　　一、商誉的界定 　　根据新颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》以及《企业会计准则第8号――资产减值》中的规定来看，商誉产生于企业合并过程中，由于其不具有可辨认性，不再属于无形资产的范畴。商誉已从原来的无形资产中单独列出来，作为一项独立的资产。商誉需要依附企业存在，不能独立地进行交易。虽然商誉不具有实物形态，但是，商誉却可以为企业带来收益，反映出企业的盈利能力。 　　我国的企业合并准则中，将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并中不产生新的资产和负债，合并方取得的资产和负债是被合并方账面的资产和负债，所以不确认商誉。非同一控制下的企业合并，如果企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额直接计入营业外收入，只有大于时，才确认为商誉。 　　二、商誉的会计处理 　　1.自创商誉 　　自创商誉是在企业生产经营中，通过长期的积累形成的能带来高收益的一项资源。会计上，我们一般不将企业的自创商誉确认为资产，理由有以下几点：首先，自创商誉的价值确定具有较大的不确定性，其开发成本也很难从账簿中完整地反映出来，我们无法准确判断哪笔支出对商誉的形成有帮助，无法确定形成它时所发生的成本费用究竟是多少。虽然，自创商誉将来能提高企业的盈利能力，为企业带来收益，但其开发过程中的支出并没有与企业特定的有形、无形的资产相挂钩，一般我们会将其做费用处理，直接计入当期损益。而且，自创商誉在未来究竟能为企业带来多大的盈利也是个未知之数。根据真实性的要求，我们难以对自创商誉进行确认和计量。从稳健性的角度出发，将自创商誉开发过程中的广告费、开发研究等费用一律在发生时计入当期损益。 　　2.外购商誉 　　外购商誉是企业在非同一控制合并过程中形成的，当合并成本大于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值的份额的确认为商誉。新准则参照国际做法，将其确认为一项资产，单独列示在资产负债表上。这种做法具有一定的合理性。当前环境下，企业的无形资产和商誉都在不断增大，商誉又具有不可辨认性，而且不能像专利权等无形资产一样单独处理。新准则将商誉从无形资产中剥离出来，作为一个一级科目，使得商誉和无形资产的披露都更清晰明了，更有助于报表使用者了解企业的各项经济活动，从而获得有用的会计信息。 　　3.商誉减值 　　根据《企业会计准则第8号――资产减值》中所规定，企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。通过计算资产组的可收回金额和账面价值来确定减值的金额，同时减值损失要在母公司和少数股东权益之间按比例分摊以确认归属于母公司的商誉减值损失。商誉减值损失一经确定，以后会计期间不得转回。按照传统的处理方法，商誉同无形资产一样进行摊销，其中就涉及到摊销年限确认的问题，商誉是经过企业长年积累逐步形成的，人为规定摊销年限不太合理。每年年度终了进行的减值测试，可以较好地反映商誉期末的真实价值，同时通过商誉进行利润操控的行为也能得到很好地控制，可以为报表使用者提供更充分真实的信息。 　　三、完善商誉会计的建议 　　1.逐步确认自创商誉 　　在当前经济飞速发展的情况下，企业的商誉也不断地增加，尤其是企业在合并过程中形成的外购商誉。企业在合并过程中支付的如此巨额的合并对价也并非全部在这一产权交易时刻发生的，更多的是通过企业的长期积累形成的一个自创商誉。从会计可靠性以及基于决策有用观的会计目标实现的角度来说，确认自创商誉是很重要的。确认后能够提高会计信息质量，为信息使用者提供有利于经济决策的信息。虽然自创商誉具有很大的不确定性，难以准确计量，但可以从商誉的本质入手，按其自身价值进行计量。同时，我们也可以参考存货、固定资产、无形