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关联交易与财务控制问题研究 一、引言 关联方交易是这些年来企业界和学术界特别关注的热点话题。关联方交易一方面能够促进企业的成长，保证经济运行效率和降低运行成本，另一方面，其也违背市场经济原则，容易导致非公允竞争。关联方交易是经济发展到特定阶段地必然结果，其具有客观性，与此同时，因为关联方能够通过操纵交易过程达到其特定的目的，所以，关联方交易在很大程度上又具备很强的主观性。 正是因为关联方交易具有以上特征，所以，世界上的很多国家和组织都针对关联方交易推出了专门的准则或制度。例如在企业立法、国际转让反倾销、定价和会计准则等各个领域，都有针对关联方交易制定了特殊的规定。 依据已有的文献资料，从20世纪70年代开始，人们就已经关注关联方交易的会计问题。现在，有关关联方交易披露的会计准则已经成为世界各国和各个组织的会计准则体系中不能缺少的一部分。1997年，我国推出了历史上首个具体企业会计准则，就是针对公司利用关联方交易控制利润地行为。该会计准则规定关联方交易地思路是，通过对关联方的范围进行界定，使企业的管理层在拟写财务会计报告时对关联方关系进行确认，也就是对关联方交易进行确认，并进一步公开披露关联方及其交易的关键细节，进而保证投资者的决策建立在可靠、真实的基础之上。 随着我国市场经济的不断成熟，在原准则颁布九年后，设计原准则所考虑的经济法律环境早已发生了很大的变化。因为特定地历史背景，中国的关联方交易不管是从广度还是深度上，都比其他的成熟市场经济国家复杂地多，然而原会计准则中的一些制度安排却相对薄弱，这些制度规定在实际执行中会面临很多问题，这种现状不利于中国相关法律体系的进一步完善和中国证券市场的健康发展。在新的形势背景下，我国财政部在2006年颁布了新的《企业会计准则第36号——关联方披露》，这次修订无疑是改善会计信息质量的利器，有利于国内证券市场持续、健康的发展，与此同时，这次修订也是国内准则同国际会计准则接轨的一个重要表现。 本文基于新会计准则的颁布，从分析关联方交易产生的动因出发，研究了国内关联方交易的现状，以及关联方交易对企业财务控制的影响，并在此基础上，针对关联方交易，为企业如何进行内部控制提出了一些参考性建议。 二、关联交易产生的原因 （一）企业上市是关联交易产生的重要原因 上市改制的第一种模式为“整体改组上市”；第二种模式为“共同重组上市”；第三种模式为“部分改组上市”；第四种为“整体改组，分立上市”。这四种模式中除了第一种模式不会产生新的关联企业，其他三种改制模式，因为涉及非经营性资产重组、资产剥离等问题，都难以避免地会造成关联方交易。所以可以说，上市改制的过程本质上就是关联方交易产生的过程。公司上市改制最起码能产生以下四种关联方交易关系：第一，以购销为纽带形成购销依赖关系；第二，以股权为纽带形成控制股关系；第三，以人事为纽带，形成人事交叉关系。第四，以资金为纽带，形成资金借贷关系或担保关系； （二）逐利是造成关联交易的内在因素 1、避开竞争和竞争可能带来的损失 有的企业生产的产品或提供的服务全部或大部分销售给关联企业，进而赚取高额利润。避开了进入市场时可能导致物品价格下跌和销售不畅的风险。与其说这种关联方交易是商品交易，还不如说是风险转移。 2、通过利润转移提高新企业形象，进而实现集团战略目标 为了帮助新企业建立良好的企业形象，进而提高企业知名度，以便能够快速占领相关市场，其他关联企业可能向新企业转移利润，进而提高新企业信用等级以及获利水平，为新企业的业务开展提供良好的条件。 3、维持其关联企业在证券市场上的薄资功能 在国内证券市场上，连续三年亏损的上市企业就会被强制摘牌，进而丧失证券市场上筹资的功能。收益率在一定水平以下的公司，也无法获得配股资格。为了能够获得配股资格以及保住牌子，在特定条件下关联企业可以采用向其关联的上市公司转移利润的方式，进而维持其在评判市场上的融资功能。 除此之外，法制不健全是产生不公平、不合法关联方的重要外部原因。这些年来，国内的关联方交易不管是从数量还是金额额度方面都有很大的增长，个别上市企业从关联方交易所谋取的销售利润总额甚至比非关联方交易总额还要多很多，关联方交易法律法规的不健全与其不规范行为有相当大的关系。 三、我国关联方交易的现状 （一）关联方交易的形式越来越多样 根据我国证监会颁布的规定，关联方的交易已经成为国内上市企业财务报表中的一项特别重要的披露内容，上市公司会披露关联交易在所有公司交易额度的比重。现在企业之间的关联方交易已经十分普遍，交易形式也越来越多样化。 表1 2009年深沪两市关联交易的类型及数额 序列号 交易类型（亿元） 笔数 比例 金额 所占比例 1 抵押担保交易 12410 33.44% 13060 16.92% 2 股权交易 1189 3.20% 46