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有关印花税会计处理几点思考 　　【摘 要】印花税是我国税目覆盖面最广的税种之一，企业在不同的经营活动中都会产生印花税纳税义务，因此印花税的会计处理也成为会计人员业务处理中比较重要的内容之一。但在我国企业会计人员对印花税的处理中，使用的会计处理方法比较简单，由此产生了各种弊端，影响了企业管理者和投资人的准确决策。本文就这一现状进行了分析，并对印花税的会计处理提出了几点建议，希望能够对广大会计人员有所启发。 　　【关键词】印花税；企业；会计处理；思考 　　一、印花税的概念 　　我国的印花税是对经济活动中书立、使用、领受的应税经济凭证所征收的一种税。目前印花税的征收范围主要包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照等应税凭证。 　　二、印花税的税率 　　目前我国的印花税采用比例税率和定额税率两种税率。常见的比例税率有4档，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分别适用于不同的合同和账簿。而适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中未记载资金的账簿，单位税额为每件5元。 　　三、我国企业涉及到的主要印花税税目 　　我国企业的形态及组织形式、经营范围千差万别，所以涉及到的印花税税目范围比较广，具体来说，以下印花税课税对象是企业在经营过程中经常见到的，包括：（1）财产租赁合同，仓储保管合同，财产保险合同；（2）加工承揽合同，货物运输合同，产权转移书据，营业账簿中记载资金的账簿；（3）购销合同，技术合同；（4）借款合同；（5）证券交易印花税（单边征收）。 　　四、我国《企业会计准则》及会计实务中对印花税的常用会计处理方法 　　由于印花税金额相对较低，对企业的权益及损益产生的影响不是很明显，因此在实务中对印花税的处理采用了比较简易的方法，不需通过“应交税费”科目核算，而是直接计入“管理费用”。如果企业一次性购买的印花税金额较高，也可通过“其他应收款”科目进行核算，然后按期平均摊销计入“管理费用”。 　　五、对印花税会计处理方法存在的缺陷分析 　　我国的印花税会计处理方法如此简单，主要是由于印花税的纳税方法比较简单。与其他税种的纳税方法不一致的是，印花税不需要通过先申报再缴纳的纳税程序，而是采用由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，自行完成纳税义务的纳税方法。实际中也可采用缴款书、按期汇总缴纳印花税、代扣税款汇总缴纳三种简化的纳税方法。由于印花税纳税方法的简易性，导致了企业中对印花税的处理方法也比较简单，可以简化会计人员工作量。但是上述印花税的会计处理对于不同业务类型的印花税而言，显得过于简化。如果无论何种业务类型，都将印花税全部计入管理费用，则无法反映印花税对不同经济业务产生的影响，特别对按比例征收的印花税而言，不能准确反映印花税的实质。具体而言，现行印花税会计处理方法有如下缺陷：（1）“管理费用”科目本身是专为管理而发生的费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的的费用。如果将其他各类销售合同、租赁合同等与管理费用无关的印花税全部计入“管理费用”，则影响了会计科目核算的准确性，对会计报表的编制、所得税的计算都将产生不利影响，最终影响报表的准确性。（2）对于证券交易印花税，由于会计处理中对企业投资的专业证券有专门的会计处理方法，并设置了专门科目，包括“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资收益”等科目对证券交易进行专门核算，在这种情况下，再将证券交易中的印花税计入“管理费用”科目显然是不合理的，严格意义上说，是对会计科目的错误运用。对企业的财务人员及企业证券投资决策者而言，容易忽视证券交易印花税所带来的影响。特别在我国证券市场整体收益率水平较低的状况下，0.1%的印花税率也会对证券交易的整体收益收益产生较大的影响。如果将证券交易印花税计入管理费用，易对证券投资者造成误导，不考虑印花税成本，虚增了证券投资收益水平，特别对于专门从事证券投资的企业和行业而言，影响更为严重。（3）产权转移书据，是企业在购入或出售、转让不动产、有形动产和无形资产过程中所书立的书据，如土地使用权出让合同、房屋转让合同等。例如，某企业要购入一栋厂房，需要与对方签订房屋转让合同，对于在购入房屋中产生的有关费用，根据《企业会计准则》的相关规定，应全部计入房屋的采购成本。根据这一原则，对购买房屋过程中产生的税费，也应全部计入房屋成本。如果采用现行的印花税会计处理方法，计入“管理费用”科目，显然违背了《企业会计准则》的基本要求。同时也对房屋的成本及折旧产生影响，并同时影响当期的利润、所得税等企业其他财务数据，因此也是不合理的。（4）印花税的征收范围广，税目较多，如果只是在“管理费用”科目下设“印花税”明细科目反映企业实际交纳的印花税，则无法细致反映印花税的构成情况，难以分析不同经济业务