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风险管理视角下任期经济责任审计研究 　　摘 要：经济责任审计是直面各级组织管理层的审计形态，独立性最容易受到挑战。在风险管理日渐普及的新境遇中，其审计困境及风险因素尤为明显，风险导向化的转变势在必然，同时也以自身的特殊性影响了风险管理的发展和变异。文章根据多年的企业审计实践经验，概述任期经济责任审计的理论，点评其风险情况，进而有针对性地探讨相关风险管控的路径，最后从反向角度关注任期经济责任审计对风险管理的推动作用。 　　关键词：风险管理；经济责任审计；风险导向化 　　中图分类号：G633 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）11-0139-02 　　一、任期经济责任审计概述 　　经济责任审计指企业的以及国家行政事业单位的主要领导者、管理者对所负责组织的资产使用情况应当负有的责任，其中主要包括目标组织资产的保值增值、财务报告的客观性与真实性、财务收支状况的合法性与适当性等多内容。 　　经济责任审计来源自20世纪80年代的厂长（经理）离任审计。1986年9月，中共中央、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，规定：“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”同年12月，审计署印发了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，明确了厂长（经理）离任经济责任审计的范围、内容、程序和方法。随后，各地有针对性地开展了厂长（经理）离任审计，并在实践层面逐渐扩大为针对各种企事业单位干部的审计行为。2004年，中共中央颁布的《党政领导干部选拔任用工作条例》明确提出：“对需要进行经济责任审计的考察对象，应当委托审计部门按照有关规定进行审计。”据此，简单笼统的厂长（经理）离任审计最终实现了向具体科学的任期经济责任审计的 　　转型。 　　与其他审计工作不同的是，任期经济责任审计最大特殊性在于其特殊的审计对象——各级领导干部，根据特定情况确定经济责任，据此重点审查他们主掌特定单位期间的守法、业绩、国有资产保值增值的情况。俗话说，大海航行靠舵手，各级领导干部对上是国家方针??政策、法规的贯彻执行者，对下是所在单位的决策者和指挥者，实际上就是在国内经济社会发展的中流砥柱，也是发展社会主义市场经济的关键因素。基于此，对于他们的审计——任期经济责任审计在某种程度上可以说关系着国家发展的命脉，其重要性、必要性非同一般。 　　二、任期经济责任审计的困境及风险 　　在厂长（经理）离任审计向经济责任审计逐渐转型的二十多年间，中国社会经济发生了翻天覆地的变化，社会结构、组织类型、经营模式等方面的新事物、新现象层出不穷，不仅给各级领导层履职带来了困境，而且增加了众多前所未有的诱惑。在风险管理日渐普及的境遇下，这些因素为经济责任审计工作带来了更多风险隐患，彰显了任期经济责任审计工作的 　　困窘。 　　（一）困境之一——审计环境不断恶化 　　随着市场经济的发展，经济结构的多元化，经济活动日趋复杂，社会经济领域出现了很多违纪违法问题，加大了审计人员的取证和发现问题的难度。面对社会的变迁，经济责任审计的法律法规没有及时跟进，目前缺乏统一的评价指标体系，过多依赖审计人员的职业判断和主观分析，增加了因主观随意性而产生审计风险的可能性。 　　（二）困境之二——取证困难严重 　　在任期经济责任审计工作中，审计人员面对的是社会资源、信息资料等方面均占优势的管理者，双方地位明显不均衡。对此，在审计对象有严重问题的情况下，审计人员的取证工作会收到很大的挑战和阻碍，很难切实全面把握一些隐含的经济活动的真实性握，获得不了恰当的审计证据，极易做出错误的审计结论。 　　（三）困境之三——经济责任界定困难 　　审计工作开展的一个重要前提就是评价标准问题，对于经济责任审计而言则面临着界定问题。由于经济责任审计涉及的人和事都比较复杂，关系到前任与现任、个人和集体、主管和直接责任的划分以及责任的性质、大小、重要性等问题，涉及到政策环境、主观与客观原因、个人决策与集体决策等因素，界定起来特别困难。尤其是在如今标榜集体领导的如今，违纪违规责任往往会演变成踢皮球的游戏，审计人员很难把握，容易滋生评价失误。 　　（四）困境之四——具体工作的可行性差 　　经济责任审计庞杂性的重要表现主要有两点： 　　1.审计对象几乎涵括所有企事业单位的管理人员，数量多，人员流动的频繁更是让审计对象实际上发生几何级的增长，相对单薄的审计队伍在难以应对。 　　2.具体审计项目审计内容的复杂性。领导干部一般都主管一个地区或部门的全面工作，且任职期限较长，经济活动复杂多样，需要审查的内容同样水涨船高。然而同时，审计资源、审计手段却相对有限，难以彻底完成审计项目。 　　在如上多种困境作用的情况下，经济责任审计