高级财务会计非同一控制下合并报表的编制新.pptVIP

该分录利用了权益法下这样的等式关系： B公司的（现金股利＋提取盈余＋年末未分配利润－年初未分配利润）=B公司当年的账面净利润（1000万元）； B公司当年的账面净利润（1 000万元）－公允价值基础折旧费用调整5万元=B公司20×7年的经公允价值调整后的净利润（995万元）。 B公司20×7年的经公允价值调整后的净利润（995万元）=A公司按权益法调整后投资收益＋少数股东损益。 此外，贷记“年末未分配利润”，一是起到平衡作用，二是冲销了前面借记的影响。 少数股东损益是子公司当年净利润中归属于少数股东的部分，也是按公允价值为基础计算的，体现了实体理论的要求。 主要差别： 1．要按公允价值为基础，调整为权益法 2．按公允价值为基础合并子公司的资产、负债和损益，少数股东权益和少数股东损益也按公允价值确认，还要确认已购得部分的合并商誉（如果有的话） 3．对于购买日前子公司的留存收益，不需要从资本公积中调整到留存收益 二、非同一控制下购买日后合并财务报表的编制要点 （一）对子公司可辨认资产与负债和损益项目按公允价值100%调整后并入 如果有商誉只确认母公司已购得部分 少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算 少数股东损益按子公司经可辨认资产和负债调整为公允价值基础的净利润乘少数股东股权比例计算确定。 （二）长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，仍需按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润 （三）购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出 （四）如同第三章第三节指出的一样，在非同一控制下，也可以把抵销调整分录（4）和（5）合起来编制，同时，也可以在不调整权益法的情况下编制。但为了更好地利用平衡关系和便于掌握和操作，还是按调整后的分段抵销法更受欢迎些 第三节 合并现金流量表的编制 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表编制方法有直接法和间接法两种 合并现金流量表的编制方法： 第一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为基础结合其他有关资料，采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表 第二种方法则是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表 所以，在实务一般宜采用第二种方法编制 首先 编制合并工作底稿，将母公司和所有子公司的个别现金流量表各项目的数据全部过入同一合并工作底稿 然后 根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的内部交易，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流量表中重复反映的现金流入量和现金流出量予以抵销 最后 在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并金额，并填制合并现金流量表 合并现金流量表补充资料，既可以以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后进行编制， 也可以直接根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 （一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加投资所产生的现金流量的抵销处理 【例4—4】P公司与20×6年末取得了S公司60%的股权，控制了S公司的财务和经营决策权，形成了非同一控制下的企业合并集团。20×7年3月，P公司以又出资4 002万元认购了S公司新增发的股份。从而使控股比例达到70%。对应P公司所新认购的股份，S公司实际收到的款项为4000万元，S公司还收到来自其他少数股东的认购款3000万元。 则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下： （1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000 贷：吸收投资收到的现金 40 000 000 [1]在本节的抵销调整分录中，“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少（下同）。 （二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中，向少数股东支付180万元。 则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下： （2）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 4 200 000 贷：取得投资收益收到的现金 4 200 000 （三）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的