税务会计税务筹划第12章 税务筹划实务.pptVIP

第二节 企业经营活动的税务筹划 （四）投资方式的税务筹划 投资者可以通过对不同的投资方式的选择，在达到投资目的的同时，尽量减轻其投资过程中的税收负担。 【例12－25】某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8 000万元，注册资本为6 000万元，中方2 400万元，占40%，外方3 600万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备2 400万元和房屋建筑物2 400万元投入，投入方式有两种： 　　方案1：以机器设备作价2 400万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价2 400万元作为其他投入。 　　方案2：以房屋、建筑物作价2 400万元作为注册资本投入，机器设备作价2 400万元作为其他投入。 方案1，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 　　营业税＝2 400×5%＝120（万元） 　　城建税、教育费附加＝120×（7%＋3%）＝12（万元） 　　契税＝2 400×3%＝72（万元）（由受让方缴纳） 　　 　　方案2，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案2中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 　　契税＝2 400×3%＝72（万元）（由受让方缴纳） 从上述两个方案的对比中可以看出，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差132万元。 第二节 企业经营活动的税务筹划 四、企业收益分配的税务筹划 企业实现的利润按照税法规定弥补以前年度亏损并进行相应的纳税调整后，依法缴纳所得税。税后净利润按照我国《公司法》的规定，应该计提法定盈余公积金、公益金、任意盈余公积金，然后向股东（投资者）支付股利（分配利润）。不同的股利支付形式和支付比例时，对投资者的影响是不同的。 第二节 企业经营活动的税务筹划 【例12－26】某中外合资经营企业的外方投资者A，投资额占合资企业实收资本的50%，合资企业所有者权益共计2 000万元，包括实收资本1 200万元，资本公积300万元，未分配利润500万元。A准备将其拥有的股权的一半转让。 方案1：A直接转让，转让价格为500万元。 方案2：合资企业先分配股息，假设合资企业将未分配利润全部用于股利分配。A可得250万元，然后A再转让股权给B，转让价格为375万元。外方投资者应缴纳的个人所得税计算如下： 方案1：（500－1 200×25%）×20%=40（万元） 方案2：（375－1 200×25%）×20%=15（万元） 可见，方案2比方案1节减了税款25万元。 第二节 企业经营活动的税务筹划 五、企业重组的税务筹划 （一）企业合并 （二）企业分立 （三）整体资产转让 （四）整体资产置换 第三节 国际税务筹划 一、国际税务筹划概述 （一）国际税务筹划与税收管辖权 国际税务筹划的任务是通过税收负担的最小化，实现全球所得的最大化。 税收管辖权概念是国际税务筹划中一个根本性的问题。世界上的税收管辖权分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。 第三节 国际税务筹划 （二）公司法人的居民身份确定标准 1．法律标准。 2．总机构标准。 3．控制和管理中心标准。 4．主要经营活动标准。 5．控股标准。 【例12－29】甲跨国公司同时在A、B两国开展业务，A、B两国都行使居民管辖权，但A、B两国对判定公司法人的居民身份有不同的标准。A国采用登记注册标准，B国采用总机构所在地标准。如果甲跨国公司在A国登记注册，同时将总机构设在B国，在A、B两国没有签订国际税收协定的情况下，甲跨国公司同时是A、B两国的居民，甲跨国公司来自世界范围的全部所得既要向A国又要向B国缴税，即国际双重缴税。相反，如果甲跨国公司在B国登记注册，同时将总机构设在A国，理论上，甲跨国公司不具备任何一国居民公司的身份地位，而不需要承担A、B两国中任何一国的无限纳税义务，规避了税收负担。 （三）国际税务筹划的基本方式 转移因素 人 物 自然人 法人 资金付出 货物交换 劳务付出 居 民 公 民 居民公司 国籍公司 流 动 非流动 流 动 非流动 第三节 国际税务筹划 二、