重要性、审计风险.pptVIP

第6章 重要性、审计风险与计划审计工作 学习目的和要求 在本章的学习中，要求掌握重要性和审计风险的概念，编制审计计划时对重要性的评估，了解评价审计结果时对重要性的考虑，掌握审计风险的组成要素和相互关系，熟悉评估重大错报风险应考虑的因素，为指导审计工作过程提供理论和依据。 6.1 重要性 6.1.1 重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意把握： 1）重要性概念中的错报包含漏报； 2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； 3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的； 4）重要性的确定离不开具体环境； 5）对重要性的评估需要运用职业判断； 反向关系。 重要性水平越高，表明较大的错报金额才影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小不那么敏感，因此审计风险越低； 重要性水平越低，表明较小的错报金额就会影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小比较敏感，审计风险因此就越高。 注意，重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错报金额的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。 0 3000 5000 如果审计人员主观估计的重要性水平高于报表用户实际水平，其结果将很可能导致错误的审计结论。 如果审计人员主观估计的重要性水平低于用户实际水平，其结果将增加不必要的成本，降低审计效率。 确定计划的重要性水平时应考虑的因素 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度； 重要性的两个层次 （1）财务报表层次。以便对财务报表整体是否公允发表审计意见； （2）各类交易、账户余额、列报认定层次。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，即“可容忍误差” （1）财务报表层次 CPA通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。 在选择适当的基准和百分比时，CPA应当考虑下列主要因素： ①被审计单位的性质及所在行业； ②会计准则和制度定义的财务报表要素、财务指标及其他要求； ③财务报表项目的性质； ④被审计单位的规模，所有权性质以及融资方式； ☆ 若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。 ☆财务报表尚未编制完成时，应当根据其中财务报表推算，或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 在确定重要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况，本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。 例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次 又称为“可容忍错报” ①确定方法 分配的方法：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。 ②确定时主要考虑因素 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 判断错报的性质一般涉及以下方面： （1）错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； （2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； （4）错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； （6）错报对增加管理层报酬的影响程度； （7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目； （8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的重大程度。 （9）错报是否与涉及特定方的项目相关。如涉及管理层的关联方。 （10）错报对信