《会计》第25章.pptVIP

第十五章 或有事项 高级财务会计 第二十六章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并范围的确定 二、母公司和子公司的定义 三、控制标准的具体应用 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量； 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司 合并财务报表编制有其独特的方法。 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取经济利益的权力。 一、合并范围的确定 控制的特征： 控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 一、合并范围的确定 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。 二、母公司和子公司的定义 企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。 二、母公司和子公司的定义 二、母公司和子公司的定义 （一）母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。 母公司的条件： 必须有一个或一个以上的子公司； 母公司可以是企业，也可以是主体。 二、母公司和子公司的定义 （二）子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。 子公司的条件： 作为子公司必须被母公司控制，并且只能同一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制； 子公司可以是企业，也可以是主体。 三、控制标准的具体应用 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 三、控制标准的具体应用 （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 三、控制标准的具体应用 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。P504　1-5 （四）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素。 P504　1-4 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 不应当纳入合并范围的单位： 已宣告被清理整顿的原子公司。 已宣告破产的原子公司。 母公司不能控制的其他被投资单位。 第二节　合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿 二、将母公司、子公司个别报表数过入工作底稿并加总。 三、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 四、计算合并财务报表项目的合并金额。 五、填列合并财务报表。 第三节　合并资产负债表 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 三、编制合并资产负债表时应抵销处理的项目 四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 五、合并资产负债表编制 六、合并资产负债表的格式 一、对子公司的个别财务报表进行调整 首先应对子公司进行分类： （一）属于同一控制下企业合并取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （二）属于非同一控制下企业合并取得的子公司 P507　 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，由母公司编制。 合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。 P507【例26-1】 调整分录： ⑴补提折旧 借：管理费用 50 000 　　贷：固定资产－累计折旧　　50 000 补提折旧后，S公司20×7年的净利润为995万元。 P507【例26-1】 ⑵确认P公司享有的份额 995×80%=796（万元） 借：长期股权投资－S公司 7 9