会计电算化条件下对审计的影及对策研究.docVIP

会计电算化条件下对审计的影响及对策研究 21世纪，人类全面进入信息社会，随着会计电算化在企业中的广泛应用，对会计工作理论、实务和工作方法都发生了较大差别，因此，传统的手工审计在新的条件下就显得很不适应，迫切要求现有的审计工作进行相应的改变、补充和完善。　　 一、会计电算化的应用对审计工作的影响　　 （一）记账方式的改变对审计线索的影响　　 在手工会计记账条件下，从原始凭证到记账凭证、各种账簿和编制的会计报表都是以纸张的形式进行存储，审计线索为纸质的账簿资料，审计人员通过调阅这些纸面信息，加上自己的经验判断，来获取审计信息。在会计电算化系统中，会计处理由计算机完成，会计信息集中存贮在磁性介质上，只留下肉眼看不见的线索。对于长期进行手工审计的人员来说，已不能适应现有的审计工作的要求。虽然审计思路清晰，但针对财务软件所提供的复杂的核算功能、多种软件不同的操作界面，他们却无从下手，面对这种情况自然会影响到他们寻找漏洞、查错防弊、获取证据等工作的正常进行。　　 （二）财务软件的应用对审计方法的影响　　 ??? 会计电算化的应用给会计工作带来了高效率，将原来手工条件下对凭证的审核、记账、结账和编制报表这些工作在几分钟内就可以全面完成，工作效率之快，准确性之高是原来不可想象的。而且实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，不留痕迹，所以，如何保证审计结果的真实性，审计工作的时效性，采用什么样的审计方法和审计手段进行审计，已成为审计人员认真思考的问题。　　 （三）会计电算化的应用对审计内容的影响 　　 实行会计电算化以后，审计的对象不再是手工处理的会计资料，而是变成了会计电算化系统，使用的会计软件是否符合有关部门的要求，提供的会计信息能否满足会计信息使用者的要求，是否具有真实性、正确性和可靠性，会计软件程序质量是否满足对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性。由于这些变化使审计内容也发生相应的变化，主要包括对单位使用的会计软件进行测评、对会计电算化会计系统程序的审计、对会计电算化系统的会计数据进行的审计。　　 ??? 通过以上对各种问题的分析可以看出，会计电算化的应用无论是对审计线索、审计内容还是审计方法都产生了重大的影响，但审计的总体目标不应有所改变，即：总体审计目标是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。由于目前对计算机会计系统的认识有限，在具体审计过程中往往还会采用传统的审计方法实施审计，带来了新的审计风险。　　 二、会计电算化条件下审计风险及其形成的原因　　 根据《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》，审计风险模型定义为：审计风险=重大错报风险×检查风险，其中重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。分析审计风险，其形成原因大致如下：　　 （一）电子化数据可能被篡改和丢失，存在固有风险 　　 固有风险是指假定不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报是单独考虑还是连同其他错报构成重大错报。采用电算化，财务人员及审计人员往往会假定提供的数据是准确的，这可能存在很大的审计风险。手工系统中，纸质的信息易于辨认、追溯，而在计算机系统中，由于存贮介质的改变，财务数据可能由于掉电、软件版本升级等等原因而导致不正确；也可能是被审计单位出于某种目的，破坏和修改财务数据库，且不留蛛丝马迹，从而影响审计结果。另外如计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障也会造成实际数据与电子账面数据不相符，增加了固有风险的可能性。　　 （二）会计电算化系统内部控制的变化，导致控制风险增加　　 控制风险是指某一认定发生了重大错报，无论该错报是单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，主要是利用纸质信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。在会计电算化条件下，审计人员应从程序控制和制度控制两方面来测试与评价。进行程序控制的责任者是软件开发部门，审计人员应重点审查该系统是否通过评审或鉴定，为适应被审单位特殊业务所作的调试是否经有关部门的确认；制度控制的责任者是会计软件的使用单位，是由人工实施的控制，审核被审单位是否根据本单位实施电算化的实际情况，采用恰当的组织机构模式，在电算化系统内部合理的设置岗