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变动成本法与作业成本法结合应用研究 　　【摘要】变动成本法与作业成本法都是产品成本核算基本方法。本文针对两种方法进行比较分析，尝试结合案例形式在计算产品成本时将变动成本法和作业成本法结合并同时配合企业成本管理的目标要求，对现有企业成本管理模式的一个探索。研究中的关键问题是企业如何进行科学有效成本管理。从而探索出既能提供准确的成本信息，又能充分进行成本控制和成本分析的最佳产品成本核算方法。 　　【关键词】变动成本法 作业成本法 成本管理 　　一、变动成本法和作业成本法概述 　　（一）我国成本会计核算方法的历史发展概况 　　成本核算作为成本管理的重要组成部分，在成本管理中起着基础性作用，它是提供和归集与成本管理相关信息的主要方法和途径。我国成本会计核算方法发展至今主要包括四个阶段：1992年以前的完全成本法即全部成本法→从1992年以来的制造成本法→重内部管理的变动成本法→作业成本法—成本核算方法改革方向。 　　（二）变动成本法和作业成本法的基本内涵及使用方法 　　（1）变动成本法。变动成本法是指依据成本性态分析作为前提来计算产品成本，并将计算出的所有成本划分为变动和固定两部分成本。变动成本会随着生产中产销量的增减变动而导致的料工费总量的增减变化所引起的成本相应变化。 　　变动成本法基本原理：产品成本只包括变动生产成本，生产成本中所包含的固定性制造费用计入期间成本。变动成本法更侧重某一产品所产生的边际贡献，边际贡献的计算公式：边际贡献=销售收入-销售成本（变动生产成本）。边际贡献首先要弥补包含固定制造费用和期间费用中的固定成本，弥补之后才产生利润。 　　（2）作业成本法。作业成本法又被称为、ABC　分析法、分类管理法，它是在成本核算时把作业作为核算的核心部分，首先确认企业所有资源的作业因素，将作业过程中耗用资源所产生的成本计入作业。然后选择成本动因，把与产品或服务相关的作业成本再依次分配确认。通过作业成本法，企业可将无效耗用的资源价值与非增值作业所耗用的价值一并计人当期损益。 　　作业成本法基本原理：??本动因是作业成本法的基础，成本动因主要由资源动因与作业动因组成。在成本动因上确认各项费用的分配率，它是作业成本法分配成本的标准。此过程可称之为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法核算过程：建立作业成本系统是前提，具体包括：确定资源范围→分析与确认作业→构建作业同质成本库→确定成本动因→计算作业成本分配率→计算分配到产品的间接成本→计算出产品总成本。 　　二、变动成本法和作业成本法比较分析 　　（一）变动成本法和作业成本法优越性和局限性 　　（1）变动成本法的优缺点：优点：首先，通过变动成本法计算的产品成本实现成本控制具有重要作用。其次，在特殊情况下，有利于产品订价。通过变动成本法计算出的产品成本能够提供每种产品的详细盈利资料，便于正确预测和控制成本。最后，促使企业管理者重视销售，避免盲目生产导致产销不一致的情况。局限性：第一，变动成本法的产品成本观念与国际会计准则不相符，并且改用变动成本法对利润有影响，对外不能提供适合财务报告的资料。第二，不能精确区分成本细节，变动成本法在在划分固定性制造费与变动性制造费上存在许多分歧和难点。第三，变动成本法主要作用是为管理者提供短期决策信息，缺乏长远规划。 　　（2）作业成本法的优缺点。优点：它能够从多个角度来分配期间费用，其着重点是把成本科学合理的分配到产供销各个环节的作业行为，能比较精确、动态地反出产品成本，从产品生产源头开始追踪成本，继而评价出企业利用资源和作业业绩情况。局限性：首先，计算工作量大是首要问题，作业成本法要求有完善的成本管理和核算的组织体系，加上应用时需要搜集众多数据同时确定多种成本动因，所以实施成本较高。其次，作业成本法将企业历史成本作为分配基础，据此作出的决策，在以后阶段对于一些改变后的作业因素看起来可能是一个错误的信息。最后，作业成本法在选择成本动因时带有主观性，所以在作业成本法实施中选择和确定好成本动因是非常重要和复杂的一个步骤。 　　（二）作业成本法与变动成本法比较分析 　　三、如何解决变动成本法和作业成本法结合实施的问题 　　（一）变动成本法和作业成本法结合实施的设想 　　1950年以来世界上许多公司都开始采用贡献毛益法编制损益表。但后来，随着作业成本法的出现，一些作业成本法的研究者发现，作业成本系统的所反映的成本信息比以贡献毛益法为基础的信息对决策更有用。变动成本法和作业成本法结合可以融合两者之优点，是成本会计的总趋势。如前者更适合于短期经营决策，用于决定短期产量和价格。而后者主要适用于长期决策，比如生产计划，产品研发等，两者结合起来为企业的长短期经营决策而服务，而且既能有效控制成本，又能加强对成本管理。把变动成本法和