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其他综合收益列报演进及对我国意义 　　【摘要】金融市场环境的不断变化，导致企业的经营活动越来越复杂，不断产生新的、非传统的收益。综合收益在一定程度上能反映企业的经济事项，为使用者提供更为决策有用的业绩信息。2011年6月16日，国际会计准则理事会(IASB)发布《其他综合收益项目的列报》，对IAS1进行修订。本文选取国际上关于其他综合收益项目的列报制定过程中的各个里程碑事项，详细阐述了其历史性突破及其影响，从而对其历史演进做一个系统的介绍。 　　【关键词】利润表；综合收益；发展历程 　　一、问题的提出 　　90年代以来，随着金融市场一体化、资本流动全球化和科学技术高度发展，使得企业的经营活动越来越复杂，企业不断产生新的、非传统的收益。利润表逐渐成为企业财务报表的核心，财务报告信息使用者为提高决策的相关性，更加关注企业的利润信息。而传统利润表是以历史成本原则、配比原则及稳健性为基础的，主要反映企业已实现的收益，不能详细反映其他未实现的价值增值。这使得利润表自身的信息含量逐步下降，不能满足信息使用者进行经济决策的需要。 　　同时，对于传统财务报表已不能充分披露有用的会计信息的指责此起彼伏，要求对财务报告进行改革的呼声甚高。在借鉴经济学上的收益观的基础上，综合收益应运而生，在传统收益的基础上引入了其他综合收益，避免了管理当局利用未计入传统收益的项目操纵利润、粉饰报表，克服了传统收益模式的局限性。 　　二、美国FASB关于综合收益的要求 　　1980年12月，美国财务会计准则委员会(FASB)首先提出一个不同于传统“收益”的新概念：“综合收益”(comprehensive income)，并在“财务会计概念公告”第3号(SFACNo.3)中将“综合收益”定义为“企业在报告期内，由企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动”。后来，在1984年12月的“财务会计概念公告”第5号（SFAC No.5）中再一次指出：综合收益的报告，应当成为一整套财务报表的组成部分。FASB还提出“盈利”(earnings)作为“综合收益”的组成概念。“盈利”的内容比“综合收益”狭小。FASB关于“综合收益”的定义同“收益”定义的主要不同在于：“综合收益”是建立在资产——负债收益观的基础之上，而传统的“收益”定义则建立在收入——费用收益观的基础之上。因此，综合收益的组成公式是：“收入+费用+利得-损失=期末与期初不含与所有者交易的净资产的变动”。 　　在FASB提出“综合收益”的概念后，在美国会计界产生了很大的反响。大约与此同时，美国投资管理与研究协会(AIMR)，作为财务报表最大的使用者集团之一，也强烈要求FASB把“综合收益”的概念应用于实务。 　　在由于一些财务、会计、投资等组织和学者们的共同推动下，FASB又参考了英国的FRS3基于改进反映企业财务业绩已增设了“全部已确认利得和损失表”的经验，在1986年10月11日发出的一份“报告综合收益”的征求意见稿的基础上，1997年6月正式发布了财务会计准则第130号(FAS130)“报告综合收益”。至此，报告综合收益的报表便成为美国企业一整套财务报表中的第四财务报表。 　　三、国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的趋同 　　FASB和IASB作为国际上最具影响力的两大会计准则制定机构，他们在其他综合收益列报的国际趋同上进行了积极探索并取得了一定的成绩。 　　2003年10月，FASB和IASB组建了“报告财务业绩项目”的联合工作组，工作人员主要来自FASB和IASB。2004年，IASB与FASB开始将财务报表列报作为联合项目开展研究。2006年3月，IASB发布《对〈国际会计准则第1号〉的建议修改—修订后的列报》征求意见稿，建议使《国际会计准则第1号—财务报表的列报》(IAS1)尽量与美国《美国财务会计准则第130号—报告综合收益》(SFAS130)保持一致。 　　（一）FASB与IASB对财务业绩报告研究取得的成果 　　1.部分项目达成共识 　　FASB和IASB在联合研究的过程中，取得了较大进展，在许多方面达成了共识。 　　首先，企业完整财务报表的组成。FASB和IASB一致认为：一套完整的财务报表包括期初财务状况表、期末财务状况表、盈利和综合收益表、权益变动表和现金流量表等五张报表。 　　其次，利润表中继续保留净利润这一概念。FASB和IASB在研究的过程中，详细阐述了净利润的重要性。一是对于投资者来说，净利润可以用来评估管理当局的业绩、评估企业的价值、计量已实现的业绩，也是可供分配收益的基础。二是对于管理当局来说，净利润是决策制定和控制的基础，向股东报告其受托责任、补偿和激励也都离不开它。 　　再次，在财务报表分类列报方面取得的重要研究成果。200