关于内部控制指引相关问题思考.docVIP

关于内部控制指引相关问题思考 　　【摘要】 过去由于缺乏统一的内部控制评价标准，企业对于内部控制信息披露的态度比较随意，格式和内容也不统一，并且多数也只是对于企业内部控制状况的泛泛描述，很少涉及实质性的内容。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门隆重发布了《企业内部控制配套指引》，标志着中国企业内部控制规范体系基本形成。本文对我国企业内部控制指引相关问题展开探讨，这对广大会计人员理解和把握配套指引的主要内容和精神具有实质性作用。 　　【关键词】 内部控制 应用指引 评价指引 审计指引 　　由于缺乏强制性的规定，再加上我国企业内部控制基础普遍薄弱，因此披露内部控制评价报告的企业非常少，即使披露也是为了遵循相关部门和机构的要求。同时，缺乏统一的内部控制评价标准，直接导致企业披露的内部控制信息缺乏有用性和可比性，难以为投资者提供有效的决策依据。2008年《企业内部控制基本规范》和2010年《企业内部控制配套指引》的发布，共同构建了中国企业内部控制规范，目前相关指引和规范已在在境内外同时上市和在上海证券交易所、深圳交易所主板上市的公司实行。内部控制规范体系的执行要求企业对自身内部控制体系进行有效评价，审计财务报告内部控制的有效性，并披露相关报告，同时要求政府监督部门对企业内部控制规范体系的执行情况进行有效监督，全面提高我国企业的经营管理水平。 　　《企业内部控制配套指引》由应用指引、评价指引和审计指引三部分组成，其中应用指引在整个配套指引中占据主体地位，它是对基于内控五要素建立企业内部控制体系的指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项；评价指引是指董事会或类似机构对内部控制有效性的全面评价；审计指引是指对委托会计师事务所对企业内部控制设计及其运行的有效性进行审计的指引。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。 　　一、关于内部控制应用指引 　　1、内部环境类指引 　　内部环境类指引有5项，包括组织结构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等。组织机构设置不科学，缺乏科学决策和执行力，权责分配不合理等均可能导致机构重叠、职能交叉、企业运行效率低下等问题，因此企业应明确董事会、监事会和经理层的职责权限，确保决策、执行和监督职能相分离，同时合理设置内部职能机构，避免职能交叉或缺失，确保公司治理结构和内部运行机制符合企业制度要求和发展需要；对于发展战略，如果企业战略不明确或实施不到位等，可能导致企业盲目发展，脱离企业发展实际轨道，失去发展机遇和动力，对此企业应展开充分调研，在科学预测和分析的基础上制定发展目标，明确发展的阶段性目标和最终目标，确定企业各个发展阶段的具体目标和实施路径，同时实际中要求企业根据发展战略做好年度工作计划、全面预算等工作；关于人力资源，如果人力资源结构不合理、开发机制不健全、激励约束机制不合理、关键岗位人才管理不完善、退出机制不当等均可能导致企业战略目标无法实现，因此，企业应在人力资源总体规划的基础上，明确岗位职责权限，公开、竞争上岗，并加强岗前培训和在岗培训，进一步完善人力资源激励约束机制，制定与绩效考核相挂钩的薪酬制度，同时健全退出机制，让企业人力资源保持良性循环；社会责任方??，企业应认真履行社会责任，对实现社会、环境的全面协调发展做出贡献；企业文化方面，缺乏积极向上的企业文化可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，缺乏竞争力和凝聚力，因此企业应积极培育符合自身发展特色的企业文化，以此来规范员工的行为，打造以主业为核心的企业品牌。 　　2、控制类指引 　　控制类指引有9项，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等。第一，资金活动，它是企业发展的基础，决定了企业的竞争力和可持续发展能力，企业应严格拟定筹资方案，合理使用筹集的资金、安排资金投放结构，切实做好资金在采购、生产和销售等环节的综合平衡，防止资金被挪用等，同时加强债务债权管理，实现资金营运的良性循环，防止违约风险的发生；第二，采购业务，建立采购申请制度和科学的供应商评估和准入制度，要求尽量集中采购，选择合理采购方式和物资定价机制，以提高采购效率，降低成本，同时要求加强采购付款管理，明确而付款审核人的责任和权利；第三，资产管理，当前企业资产管理存在的问题主要是存货短缺、固定资产使用效能低下、无形资产缺乏核心技术等，因此企业应利用先进的存货管理技术和方法规范存货管理，在综合考虑企业生产经营计划的基础上合理确定存货采购期和采购数量，同时加强企业固定资产维护、清查、处置等工作，不断提升固定资产使用效能，并充分发挥企业品牌、专利、专有技术等无形资产的效用；第四，销售业务，销售是确保企业生产经营活动再循环的一个重要环节，企业应在充分做好市场调查