关于企业化管理事业单位会计制度转换探讨.docVIP

关于企业化管理事业单位会计制度转换探讨 　　摘要：本文从事业单位会计制度与企业会计制度的主要区别入手，就企业化管理事业单位如何由执行原事业单位会计制度向企业会计准则体系转换以及制度转换前后的注意事项等问题作一探讨，以期对企业化管理事业单位会计改革的具体实施提供一些参考意见。 　　关键词：事业单位 企业化管理 转换 　　2011年4月国务院下发了《分类推进事业单位改革实施指导意见》（以下简称《意见》），这意味着讨论多年的事业单位分类改革已经正式启动。事业单位分类改革的启动加快了事业单位会计改革的脚步，2012年2月财政部下发了《事业单位会计准则（征求意见稿）》及《事业单位会计制度（征求意见稿）》，对现行事业单位会计制度体系进行了全面修订，这标志着事业单位会计改革正式拉开帷幕。 　　根据《意见》，现有事业单位按照社会功能划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。按此分类，企业化管理事业单位属于从事生产经营活动的一类，其改革方向是转企改制，而会计改革方向在2012年修订的《事业单位会计制度（征求意见稿）》中也已明确，即企业化管理事业单位执行企业会计准则体系，不执行事业单位会计制度。这意味着企业化管理事业单位会计改革向前迈进了一大步。 　　一、企业化管理事业单位执行企业会计准则体系的意义 　　企业化管理事业单位目前执行的事业单位会计制度体系基本形成于1998年前后。近年来，随着市场经济的发展，企业化管理事业单位与市场的关系越来越密切，面临的竞争也越来越激烈，其实际是以事业单位的身份从事企业性质的生产经营活动，因此对其进行企业化改革成为了必然趋势。随着事业单位企业化改革的深入，现行事业单位会计制度体系在很多方面已经难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要。此次事业单位分类改革明确企业化管理事业单位要转企改制从根本上解决了体制问题，使企业化管理事业单位彻底走向市场。而会计改革则是顺应其改革方向，从会计层面上解决了其会计核算上存在的主要问题，有利于促进企业化管理事业单位现代企业制度的建立。 　　二、企业化管理事业单位由事业单位会计制度向企业会计制度转换的注意事项 　　企业化管理事业单位会计制度转换的前提是转企改制，只有转为企业后才可以执行企业会计制度。这需要事业单位周密制定转企改制的工作方案，按照有关规定进行资产清查、财务审计、资产评估，核实债权债务，界定和核实资产，由同级财政部门依法核定国家资本金。要按规定注销事业单位法人，核销事业编制，进行国有资产产权登记和工商登记。在这过程中，应注意对事业单位所拥有的各类资产进行全面清查登记，对各项负债和净资产进行全面查实核对，摸清“家底”，对盘出的呆坏账、盈亏、毁损、待报废资产，经财政部门审批后作相应的账务处理。 　　（一）会计报表科目的时点转换是制度转换的基础 　　企业化管理事业单位转制为企业后便可以进行会计制度的转换。转换的基础工作就是将以前按《事业单位会计制度》的某一时点核算结果转化为同一时点按《企业会计制度》的核算结果，即会计报表科目的时点转换。事业单位会计制度向企业会计制度转换应以《企业会计制度》为标准，对某一时点的报表科目进行转换，并按照重要性原则对事业会计与企业会计重大差异部分进行追溯调整。具体转换步骤可分两步走： 　　1、转换会计报表科目 　　事业单位确定会计报表转换的时点后首先应进行报表科目的对应转换。会计报表科目转换可以参考国资委《2010年度企业所属事业单位财务报表项目转换参考格式》（以下简称《格式》）。该格式主要是为做好年度国有企业财务决算报表编制工作，确保企业将所属事业单位纳入决算报表编制范围而设置的。笔者认为该格式具有较高的权威性，可参考其会计科目转换对应表及转换说明，将事业单位会计报表科目对应转换为企业会计报表科目。 　　2、编制分录追溯调整差异 　　由于上述格式是为编制决算所用而非为事企制度转换所用，所以只是规定了两种制度会计科目的对应关系，对事企差异的调整未作要求。而事业会计制度向企业会计制度转换后形成的报表实质是视同该单位一直按照《企业会计制度》进行核算所形成的结果，两种制度的核算基础和方法不同，必然导致其所反映的内容有区别，因此还需要在第一步科目对应的基础上对事业单位和企业的重大差异编制调整分录进行追溯调整。调整分录按照转换后的企业会计科目进行编制，同时本着重要性原则对不重要的事项采用未来适用法进行处理。具体而言，通常需要调整的事项包括：补提固定资产折旧、无形资产摊销，调出一次性列支的自筹资金构建固定资产，调整对外投资中的长期股权投资按成本法或权益法反映，调整收入和支出按权责发生制的原则反映。 　　通过上述方法可将按《事业单位会计制度》核算的某一时点的财务状况和收支结果转换为按《企业会计制度》的核算成果。具体操作时必须编制调整后的会计报表和