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　　附加的所有者权益账户 附加的所有者权益账户：收入与费用 所有者权益这个类别中还包含收益表的两个账户，即收入和费用。 l 收入是通过向客户提供商品或服务来实现的，它会增加所有者权益。 l 费用是因为企业的运营所需要的耗费产生的，它会减少所有者权益。 所以，会计等式就会被扩展成图表2-5中所示的样子。收入和费用被放在了括号中，这是因为，它们的净效用——就是收入减费用——等于净收益，而净收益会增加所有者权益。如果费用大与收入，则是净损失，净损失会减少所有者权益。 图表2-5 会计等式的扩展 资产= 负债 留存收益表 收益表 + 所有者权益 ← 普通股 +留存收益 -股利 +（收入 -费用） 现在我们就可以像图表2-6那样在最终的表格里表示借贷规则了。在学会借贷规则之前，不要继续向下学习。举例来说，必须记住借方会使资产帐户增加而贷方会使资产减少。负债则相反。贷方会使负债帐户增加而借方却减少负债。对于其他类型的帐户也要记住这样的相关知识。 图表2-5 借贷规则的扩展 资产 = 负债 + 所有者权益 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 增加 减少 减少 增加 减少 增加 + - - + - + 留存收益 借方 贷方 减少 增加 - + 股利 借方 贷方 增加 减少 + - 收入 借方 贷方 减少 增加 - + 费用 借方 贷方 增加 减少 + - 学习目标四 记录会计事项 在日记账中记录会计事项 我们可以直接在丁字帐中记录所有的会计事项。但是，这种记账方法并不实用，因为它没有为每一笔业务留下一个清晰地记录。所以，会计人员首先在分录帐（Journal）中记录会计事项，日记账是按照时间顺序对企业的会计事项进行记录的。分录帐的处理顺序可以分成以下五步： 1. 根据原始单据确认企业的会计事项，原始单据可以使银行存款单，销售发票，以及支票存根等。 2. 辨明该交易所影响到的所有帐户，并将其分类（资产，负债，所有者权益，收入，费用） 3. 确定每个受到影响的帐户是增加了还是减少了。 4. 运用借贷记账规则，确定为了反映这种增加或减少，是应该记在借方还是记在贷方。 5. 在分录帐中录入该会计事项，其中包括一个简单的摘要。先输入借方，再输入贷方。 在第五步中，“在分录帐中录入该会计事项”是指在分录帐中记录会计事项。这一步也可以叫做“编制分录”或“处理会计事项”。下面，让我们运用五步法来记录海空旅行公司的第一笔业务——收到50000美元现金并发行普通股。 第一步：该项交易是因为发行股票而收到现金。原始单据是海空公司的存款条和公司发给加里·里昂和莫尼卡·里昂的股票证书。 第二步：这笔交易影响到现金和普通股。现金是资产帐户，普通股是所有者权益账户。 第三步：现金和普通股帐户都增加50000美元。 第四步：在现金这个资产帐户中借记增加额，在普通股这个所有者权益帐户中贷记增加额。 第五步：会计分录如下： 日期 帐户和摘要 借方 贷方 4月2日（a） 现金（b） 50000（d） 普通股（c） 50000（e） 发行普通股（f） 一个完整的会计分录应该包含以下内容： a. 交易日期 b. 借方帐户名称（从左端直接顶格书写） c. 贷方帐户名称（要缩进书写） 以及以下金额： d. 借方（左边） e. 贷方（右边） f. 关于该笔会计事项的一个简短说明（书写时不需要缩进） 在分析一项交易时，首先需要查明它对于现金的影响（如果有的话），现金是增加了还是减少了？然后再找出它对其他帐户的影响。通常来说，确认一项交易对现金的影响比确认它对其他帐户的影响要简单。 在随后的介绍性的论述中，我们暂且略掉交易的发生日期，而将重点放在交易的帐户和金额上。 从分录帐向分类账复制信息（过账） 分录帐是一种序时记录，是按照交易的发生时间对公司所有交易进行排列记录的结果。但是分录帐没有显示公司有多少现金可用。这就用到了分类账，它是会计系统的另外一个部分，能够给每一个帐户的余额。分类账（Ledger）是所有帐户及其金额的集合。例如，现金余额显示了公司有多少现金，应收帐款的余额显示了公司可以从客户处收回的金额，应付帐款的余额说明了公司因为赊购欠了供应商多少货款，等等。所谓的“簿记”，这个“簿”指的就是分类账。现在的多数会计系统都以及经电脑化了。图表2-7显示了资产、负债、所有者权益是怎样组织在分类账中的。 仅仅在分录帐中输入数据还不能把数据放置到分类账中。必须把数据复制到分类账的适当的帐户中去，这个过程叫做过账（post）。分录帐中的借方在分类账中还是借方，分录帐中的贷方在分类账中还是贷方。图表2-8说明了海空旅行公司的第一笔接受投资的业务是怎样被过入分类账中的。 图表2-8 分录帐和过账 第一部分 分录帐 帐户及摘要 借方 贷方 现金 50000 普通股 50000 发行普