新会计准则的盈利操控.doc

新会计准则下的盈利操控 　　　　 （上海国家会计学院财务舞弊研究中心） 　讲课内容 一、新会计准则主要变化 二、新会计准则若干绅士化条款分析、 三、与时俱进的三大数字游戏 第一单元　　新会计准则主要变化 NO1　公允价值是新会计准则最大亮点 1、长期股权投资（CAS2） 2、投资性房地产（CAS3） 3、生物资产（CAS5） 4、非货币性资产交换（CAS7） 5、股份支付（CAS11） 5、债务重组（CAS12） 6、企业合并（CAS20） 7、租赁（CAS21） 8、金融工具确认与计量（CAS22） 变化系数：★★★★★ 影响系数：★★★★★ 不易取得（不可行），容易操纵（不可靠） 附：封建头、民主肚：新会计准则“惠安女”特征 解放初留传至今的一首打油诗形象地勾画出了惠东女传统服装的特征：“封建头，民主肚，节约衣，浪费裤。”惠安女的头部被头笠和头巾包裹得仅露出一张脸——“封建”；而腰、腹部却暴露无遗——“民主”。大筒裤的裤脚宽达0.4米——“浪费”；而上衣却短得连肚脐也遮不住——“节约”。于是，所谓思想的“封建”与“民主”，衣料的“节约”与“浪费”，在惠东女的身上有机地结合在一起，表达了一种内涵丰富、既矛盾又统一和谐的审美观。《企业财务会计报告条例》的翻版，透露了准则制订者的“保守”思维准则中规定采用公允价值模，琵琶安然等一系列美国会计丑闻之后，美国证券交易委员会（SEC）在其针对会计准则改革的报告中呼吁FASB在制定会计准则时，应以资产负债观全面取代收入费用观。它指出：“在准则制定尤其是目标导向的准则制定模式下，应用收入费用观是不恰当的，……在持续地向目标导向准则制定模式的转变过程中，FASB应当保持资产负债观”；在报告中，SEC认为：“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。2004年7月，FASB在其答复SEC的报告中称：“FASB同意SEC报告中的观点—在给定的框架下分析资产和负债及其变化，对于制定财务报告准则是最合适的方法”，同时FASB还明确表示“打算在其准则制定项目上继续采用资产负债观”。资产负债观是我们不大熟悉的一个名词，它是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，所以，收益＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）。 　　当然，所有者的投资或向所有者分配利润而造成净资产的减少，不应包括在收益之中。资产负债观下，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认。 　　与之对应的，收入费用观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。收入费用观坚持，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来，确定收益。因此，收益＝收入－费用。收入费用观下，先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据。这些明细数据比一个收益总额无疑更为有用，这是收入费用观最大的优点。 　　例如，甲公司购置一项价值60万元的投资，1年后，该项投资价值65万元。按照资产负债观，会计上将由于此项资产的增值报告5万美元的收益;而按照收入费用观，会计上无需报告任何收益。母公司对子公司的投资、投资者对联营企业的投资、合营者对联合控制主体的投资母公司对子公司的投资、投资者对联营企业的投资、合营者对联合控制主体的投资认为，虽  购买法基于这样的假设，企业合并是一个企业通过购买方式取得被并企业的净资产的一项交易，这一交易与企业直接从外界购人机器设备、存货等资产并无区别。在购买法下，把企业合并看作一桩买卖关系，因此，对购人企业净资产的计价即按照传统会计处理方法对一般购买业务的处理方法，对所收受的资产和负债用与之交换的资产或权益的价值来计量。具体地说，实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务，取得被并企业的合并成本分配到所承担的可辨认资产和债务，合并成本超过所取得净资产的公允价值的差额记为商誉，在规定的年限内摊销。被并企业的留存收益不能转入实施合并的企业，只有合并日后被并企业所实现的收益才能包括在实施合并的企业的收益当中。 持购买法的理由是:在绝大多数企业合并业务中，总可以发现一个实施合并的企业取得了对其他企业的控制权，因此，发生了购受行为，应采用购买法。同时，企业合并是两个利益主体通过讨价还价进行资产和