内部控制自我评价的运用.docVIP

内部控制自我评价在宝钢的运用 简介：　内部控制自我评价是新兴的审计技术和方法,在西方发达国家公司内部控制管理领域被广泛运用。本文以中国航油(新加坡)的暴仓事件为反面案例,对内部控制自我评价的理论背景和基本特征进行介绍,并着重介绍了这一方法在上海宝钢国际经济贸易有限公司的实施,以及笔者在具体实施后的一些思考。 　　2004年12月,中国航油集团唯一的海外公司——中国航油(新加坡)股份有限公司发布了一个令世界震惊的消息:这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易,总计亏损5.5亿美元。净资产不过1.45亿美元的中航油(新加坡)因之严重资不抵债,已向新加坡最高法院申请破产保护。无论是中航油(新加坡)还是其母公司中国航油集团都处在舆论聚焦之中。如今,全球投资人和公众对国有大型企业的内部控制管理能力深感忧虑,也对现有的监控体系产生怀疑。很多人怀疑中航油(新加坡)内部根本就没有风险控制体系。其实,中航油(新加坡)的内部控制体系在形式上一直存在。其《风险管理手册》是由安永会计师事务所制定,与其他国际石油公司操作规定基本一致。中航油(新加坡)内部设有风险管理委员会。 　　每名交易员亏损20万美元时必须向风险管理委员会汇报;亏损37.5万美元时,向CEO汇报;亏损50万美元时,必须斩仓。关键在于,公司缺乏对其内部控制状况定期进行有效的评价。因此,对企业自身的内部控制状况开展评价并完善其内部控制无疑是关系到企业生死存亡的大事。 　　一、内部控制自我评价的理论背景和特征 　　CSA是一种新兴的审计技术和方法,最早是由加拿大的海湾资源公司在上世纪八十年代开始运用的内部控制自我评价系统,多年来总结了一套系统的技术和方法,并大大推动了该公司内部控制的发展和完善。目前这种方法在美国、加拿大及欧洲得到广泛运用,是西方发达国家公司内部控制的一个新趋势。内部控制自我评价,简单来说就是公司不定期或定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价,评价内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地实现内部控制的目标。其普遍的方法是内部审计人员与被评价单位管理人员组成一个小组,管理人员在内部审计人员的帮助下,对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价,然后根据评价和集体讨论来改进建议出具报告,由管理者实施。 　　通常,内部审计部门会在年初制定一份名单以确定哪几个部门和业务单元需在当年实施CSA。在正式实施前,内部审计人员与被评价单位管理人员组成一个小组,并对公司高级管理层进行访谈以确定本次内部控制评价的范围和重点。之后,小组成员运用调查问卷和对关键岗位员工以访谈的方式了解经营状况、业务流程,经必要的穿行测试和分析性复核后初步确定中、高风险区,作为研讨会的讨论重点。 　　CSA是一种自发的自我评估运营程序,它把传统的只由内部审计人员从事的内控评价转由公司各部门参与作业的人员亲自评估,帮助他们认识到内部控制不只是内部审计工作的责任,也不仅仅是高级管理层应关心的问题,相反,应该把它看作是组织所有成员的事。内部控制自我评价是为提高组织内部控制的自我意识所作的努力,这种活动经常以研讨会的形式进行。设计内部控制自我评价的目的是使人们了解哪里存在缺陷以及可能导致的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况,而不是等内部审计人员站出来指出问题。研究表明,实施内部控制自我评价的方法对于一个公司加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。 　　加拿大的海湾资源公司实施内部控制自我评价仅10年,它的理念受到了国际内部审计协会等理论界和实务界的赞许和推广,其工作方法被广泛采用,企业的管理者对内部控制自我评价的兴趣越来越浓。其产生与发展的社会背景自上世纪八十年代以来,跨国公司大量涌现,企业的组织结构较多采取地区事业部和产品事业部制。一方面,随着贸易一体化、经济全球化、决策低层化及竞争多元化的趋势日益明显,企业的经营风险比以往任何时候都大;另一方面,内部审计人员由于对复杂多变的业务不尽熟悉,受人力资本和工作时间、工作地域的限制,完全依赖个别审计人员实施完整有效的审计监督的年代已一去不复返。 　　同时,我们看到CSA提倡的研讨会方式让全体员工(特别是基层员工)参与内部控制的建设。这符合国际上流行的管理理念,即重视员工价值,强调人本管理和能本管理。因为CSA的推进过程同时也是普及内部控制相关知识的过程,是一个人力资源培训过程。 　　2002年,美国在安然事件后颁布的《萨班斯一奥克斯利》法案要求上市公司在年报中必须包括公司内部控制状况的陈述并要求公司管理层对公司的内部控制和诚信负责。同时,海外的许多证券市场也都要求上市公司高级管理层对公司的内控状况做出承诺,并要求会计师事务所对其内部控制开展全面调查。以在美国上市的国内企业为例,中海油和中石油都在按照《萨