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组织文化会计师事务所质量控制新视角 　　摘要：会计师事务所文化是联结会计师事务所人力资本和各项质量控制制度的一种机制，该机制的有效发?将最终体现为会计师事务所整体执业质量的提高。基于新审计准则关于“会计师事务所应当建立以质量为导向的内部文化”的规定，本文探讨了会计师事务所组织文化对会计师事务所质量控制制度的建立、实施的影响及相互作用机理，并提出了培育质量导向的会计师事务所文化的若干建议。 　　关键词：组织文化　质量控制　质量导向 　　 　　“以质量求生存”是会计师事务所的工作信条，建立质量控制制度来规范执业质量也是会计师事务所的普遍做法。国际会计公司的执业质量仍被认为普遍高于国内会计师事务所，因为凝结会计师事务所里的人及质量控制制度的机制不一样，这一机制即为文化。纵观世界知名国际会计公司都有其独特文化，正是这一独特文化成为其核心竞争力的源泉。我国会计师事务所是高智力资本密集型组织，但缺乏用以凝聚和管理这些人力资本的会计师事务所文化，特别是能最终提高执业质量的会计师事务所文化。2006年发布的《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》规定“会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化”。这是新审计准则首次从文化的视角来规范会计师事务所的质量控制，其体现了会计师事务所的质量控制不再是单纯的技术性工作，更应注重价值观等文化因素对质量控制制度建立和实施效果的影响，同时也反映了文化作为一种非正式制度安排和约束已日益受到重视。基于此，本文拟探讨组织文化与会计师事务所质量控制的关系。 　　 　　一、文献回顾 　　 　　组织文化的研究兴起于上个世纪70年代未，是美国管理学家总结日本管理经验后提出来的。会计师事务所作为法律意义上的组织，同其他组织一样也有其组织文化。所谓会计师事务所文化，是指会计师事务所作为一种经营组织，其全体成员共同分享的价值观和信念、共同的行为规则等，属于组织文化(或公司文化、企业文化)的范畴。最初对会计师事务所组织文化进行研究是心理学、管理学包括事务所内部治理??论研究的一个重要领域。国外对会计师事务所组织文化的研究相关文献大致可以分为：会计师事务所的组织文化差异及其类型的研究；全球化下国际会计师事务所(四大)对其全球分支机构的文化影响；会计师事务所员工偏好的组织文化与实际的组织文化之间的匹配程度，及其对员工组织承诺、工作满意度和归属感的影响；文化因素对注册会计师行为的影响，侧重于注册会计师在重要事件决断过程、与客户谈判过程中伦理推理的文化因素的影响(张立民、李洁雯，2005)。这些已有研究表明会计师事务所的组织文化对会计师事务所内部人员的激励、行为和绩效产生影响(Holmes Marsden,1996；Hood Koberg,1991；Pratt Beaulieu,1992)，并影响到审计师的重要性判断(Carpenter，Dirsmit Gupta,1994)以及独立性(Windsor等，1996)。 　　国内关于会计师事务所文化建设的相关文献不多，这些文献普遍认为会计师事务所文化的建设是会计师事务所持续、快速、协调发展的重要保证，良好的会计师事务所文化将会对会计师事务所的服务质量、经营业绩产生强大的推动作用，并提出了会计师事务所文化建设的途径和方向(张庆龙等)。魏先锋(2005)认为，会计师事务所文化是质量控制最为重要的环境因素，从根本上影响着会计师事务所质量控制的效率和效果。他将会计师事务所的文化导向分为公众利益导向和会计师事务所利益导向两种，并认为以公众利益为导向的会计师事务所文化质量控制观念强，能认真执行会计师事务所质量控制的各种政策和程序，能更好为公众利益服务；而以会计师事务所利益为导向的文化则往往质量控制观念比较淡薄，相应的质量控制程序也较难以落实，员工的离职率也高。张连起(2001)则将会计师事务所文化看作是会计师事务所业务和质量的连接点，如果缺少会计师事务所文化这一沟通基础和思维平台，则质量控制、风险管理和规模扩张等都难以建立和开展。 　　 　　二、会计师事务所文化对质量控制的影响及其相互作用机理 　　 　　(一)会计师事务所文化影响会计师事务所质量控制制度的建立虽然新审计准则明文规定会计师事务所必须制定质量控制制度以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，并根据具体情况出具恰当的报告，但这并不表示所有会计师事务所对建立质量控制制度的主观态度和所作的努力是同等程度的，而这种主观态度和努力程度是受会计师事务所文化影响的。有的会计师事务所完全以利益为导向，质量观念淡漠，根本不重视质量控制制度的建立，认为它可有可无，往往在开展实际业务时是“看情况办事”，“摸着石头过河”，这类会计师事务所在巨大短期利益诱惑面前往往容