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生产企业出口退(免)税账务处理 　　一、生产企业出口业务计算方法 　　按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》(试行)(以下简称《操作规程》)的通知规定免抵退税额的计算公式如下: 　　(一)生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算 　　出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计准则规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 　　(二)当期免抵退??额的计算 　　当期免抵退税额=出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率 - 免抵退税额抵减额 　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 × 出口货物退税率 　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税 　　(三)当期应退税额和当期免抵税额的计算 　　1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额 　　当期免抵税额=当期免抵退税额 - 当期应退税额 　　2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额 　　当期免抵税额=0 　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 　　(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × (出口货物征税税率 - 出口货物退税率) - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 × (出口货物征税税率 - 出口货物退税率) 　　(五)新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期继续抵扣,从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 　　 　　二、生产企业出口业务会计处理 　　(一)一般贸易方式下出口业务核算 　　1.货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)做账务处理: 　　借:应收账款(或银行存款) 　　 贷:主营业务收入(或其他业务收入) 　　 2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理: 　　借:主营业务成本 　　 贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出) 　　3.次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理: 　　借:其他应收款――应收出口退税(增值税) 　　 贷:应交税费――应交增值税(出口退税) 　　 4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理(一般企业不做此笔会计处理,因其是税务机关免抵调库的依据,不影响增值税的核算): 　　借:应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　　 贷:应交税费――应交增值税(出口退税) 　　 5.收到出口退税款时,做账务处理: 　　借:银行存款 　　 贷:其他应收款――应收出口退税(增值税) 　　 (二)进料加工贸易方式下出口业务处理 　　1.货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)作账务处理: 　　借:应收账款(或银存) 　　 贷:主营业务收入(或其他业务收入等) 　　2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理: 　　借:主营业务成本 　　 贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出) 　　 3.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理: 　　借:其他应收款――应收出口退税(增值税) 　　 贷:应交税费――应交增值税(出口退税) 　　4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理(一般企业不做此笔会计处理,因其是税务机关免抵调库的依据,不影响增值税的核算,笔者建议及时做此分录,作为计提城建税及附加的依据): 　　借:应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　　 贷:应交税费――应交增值税(出口退税) 　　5.收到出口退税款时,做账务处理: 　　借:银行存款 　　 贷:其他应收款――应收出口退税(增值税) 　　(三)来料加工贸易方式下