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现代建材制造业成本核算面临挑战及对策 　　摘要：本文通过分析现代建材制造的生产经营特点，指出传统成本核算方法在现代建材制造业应用中的缺限，逐一分析了直接成本（包括直接材料、直接人工）和制造费用适用的成本核算方法，着重分析了以作业成本法取代传统的制造费用核算方法的必要性与可能行。最后在建议中提出“剩余作业成本法”的概念，以区分企业管理者的决策行为和经营行为对产品成本的影响。 　　关键词：建材制造企业成本核算 订单式生产 作业成本法 剩余作业成本 　　 　　 前言 　　当今经济形势下，基本建设投资是拉动内需，刺激经济增长的重要手段。近年来，我国面临空前巨大的建筑市场，建材制造业得到了极大的发展。现代建筑业向工厂化转型，越来越多的建筑构件在工厂生产，现场组装。各种新型建材不断出现，品种不断增多，生产工艺日趋复杂，机械化程度大幅度提高，产品的科技含量不断加强，加上市场竞争的日益激烈，传统的成本核算方法已不能满足现代建材制造业对成本控制和管理的需求，企业急需采用符合现代生产特点的成本核算方法，为企业的管理和决策提供更为准确、有效的成本信息。 　　 　　 一、现代建材制造业与传统建材制造业的区别 　　传统建材制造业相较现代建材制造业的区别，主要体现在产品特点、生产组织、生产手段三个方面。 　　（一）在产品方面，传统的建材制造业多为通用型产品，可以批量化生产，产量大，品种少，差异性小，工艺简单，单位成本较低，核算简单。而现代建材制造业，其产品具有多样性，除了传统的钢筋水泥砂石外，新出现了彩钢板制品、工程塑料制品、玻璃制品等多种深度加工的新型实用建材，产品多为非标准化产品，通常依客户需求设计、订制，材料、制造工艺呈多样性。 　　（二）在生产组织方面，传统建材制造业因其是通用型产品，可以批量化生产，其生产组织受建筑工期及季节性影响较小。而现代建材制造业，多为订单式生产，产品需满足客户个性化需求，在生产组织方面，其生产工期受建筑工期制约，生产周期短，单位时间内要求的产量大，同时销售市场受季节性影响明显???生产经常处于不均衡状态。 　　（三）生产手段方面，传统的建材制造业，因其产品种类少，加工程度较低，技术含量不高，其生产手段较为简单，初始投资规模不大，生产过程中制造费用在产品成本中所占比重较小。而现代建材制造业，因其产品种类较多，生产的机械化程度较高，初始投资规模大，生产过程中的制造费用在产品成本中所占比例越来越高。 　　（四）原材料价格市场价格波动较大， 综合以上特点，现代建材制造业产品多样化、原材料价格波动较大、适时制的生产组织形式导致的产能利用不均衡，以及生产成本构成变化，导致产品成本核算难度较大，产品成本变化的规律性差。种种原因导致使用传统成本核算方法不能准确地反映企业成本的真实状况，成本核算难以为企业管理决策提供有效依据。 　　 　　 二、现代建材企业管理对成本核算的要求 　　基于前述建材制造业产品个性化强、生产周期受订单要求的制约性强、产能利用不均衡、原材料价格波动较大、间接成本所占比重高，对建材制造业的成本核算提出如下要求： 　　（一）成本核算必须适应订单式生产的生产组织模式，能够及时地反映不同的订单、不同类型的产品在不同时间，不同生产规模、不同材料价格下的成本，为企业对不同项目的报价决策提供依据。 　　（二）成本核算具有精确性，从而摸索出成本定额，进一步控制和降低产品成本，保证企业的成本优势。 　　（三）成本核算能够合理地区分生产和管理中的责任问题。 　　（四）成本核算为企业内部制定考核标准和激励政策提供依据。 　　 　　 三、建材制造业传统成本核算方法的缺陷及原因分析 　　传统的成本核算方法，将产品成本划分为直接材料、直接人工和制造费用三大类。 　　（一）传统的成本核算方法中原材料成本核算的缺陷及产生原因。传统成本核算方法中，原材料成本的核算遵循历史成本原则，使用先进先出法、或加权移动平均法进行核算，依据产品实际消耗的原材料数量作为产品的直接材料成本。但是在材料价格波动较大，以及企业依据订单进行采购和生产时，这种核算方法对成本的核算已失去了准确性，从而导致企业计算的存货成本、单项订单的利润反映失真。 　　（二）传统的成本核算方法中直接人工成本核算的缺陷及产生的原因。传统成本核算方法中，直接人工成本按产品数量或生产该项产品所占用的工时分配计入产品成本。但在实际工作中，由于企业生产受批量、供货期、市场和季节性生产影响，产能利用不均衡，导致单位产品负担的人工成本变动较大，成本信息失真，成本不具备可比性。 　　（三）传统的会计核算方法中间接费用核算的缺陷及产生的原因。传统的成本核算方法，按设备工时、或直接人工成本等简单的分配标准计算和分配制造费用。但是，现代的建材制造企业普遍使用大型