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浅析会计信息失真现状成因及防范措施 　　中图分类号:F233 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-162-02 　　摘 要 会计信息是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化、国际化,以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。 　　关键词 会计信息 失真 　　 　　 　　一、我国会计信息现状 　　2006年财政部发布了我国新的企业会计准则体系和审计准则体系,顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要#8218;强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念。 　　2007年财政部组织对8398户企事业单位、会计师事务所进行了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查,看出,新会计准则体系自2007年正式实???以来,新旧会计准则实现了平稳过渡和顺利转换,企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强,会计信息质量整体上得到进一步提升。但少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为,具体表现在以下几方面:一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润,随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用,对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值,非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段,直接向上市公司输送利润,帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通,通过编造虚假合同等手段进行系统造假,虚构业务收入,导致财务报表虚盈实亏。部分事务所在执行准则方面有不到位现象,执业质量和内部管理存在严重问题和薄弱环节,主要表现在以下几方面:一是未保持应有的职业怀疑态度,部分事务所包括证券资格事务所在执行审计程序方面,仅限于审计程序形式上的完整性,未对取得的审计证据的真实性保持应有的职业关注,导致未发现企业重大违规问题。二是未充分关注审计中的高风险领域,对新会计准则实施后出现的新风险点,如资产减值损失的转回、重大债务重组和资产转让、公允价值的计量模式、财政税收政策执行情况等未予以高度重视。三是未按要求编制审计工作底稿,未严格实施逐级复核制度。四是重业务发展、轻质量控制,不少事务所急于扩大规模,对分所的管理存在严重不足,分所执业质量存在大量问题;还有的证券资格事务所忽视非上市公司审计质量的控制,形成了重大审计风险。五是执业环境亟待进一步规范和治理,事务所之间低价揽客、恶性竞争的问题仍比较严重,一些地方存在行政干预、垄断市场的行为,影响了注册会计师行业的公平竞争。 　　针对检查中发现的问题,各级财政部门依法加大了处理处罚力度,严肃惩处了会计审计违规行为,对1092户企事业单位依法给予了调账、补税、罚款等处理处罚。尽管这样,在2008年对13942户企业事业单位和714家会计师事务所的检查中,仍发现了个别上市公司存在违规核算收入和成本、操纵利润和粉饰业绩,非证券资格会计师事务所内部控制相对薄弱、审计程序不到位,个别中小会计师事务所存在注册会计师挂名执业、违规出具大量不实审计报告等严重问题。 　　在这两年检查中发现的问题,反映了会计信息失真的现象仍然比较普遍,内部控制和财务管理不规范的状况还没有根本好转,严重削弱会计工作为经济管理服务的功能,而且也严重干扰了社会经济秩序。 　　二、会计信息失真的主要原因 　　1.内部监督体系不够完善 　　企业的内审工作是会计监督的重要环节,但许多企业的内审工作缺乏独立性,往往受制于领导和经营者,或者是对表面的会计信息象征性地审计,不能充分发挥其监督作用。 　　2.企业外部监督体系不健全 　　企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍,如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。而会计师事务所、审计师事务所等中介机构一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用;另一方面,由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的,给企业虚假的财务报告出具审计报告,助长了会计信息失真的恶性循环。 　　3.经营业绩及政治利益驱动 　　企业经营者的经济业绩与政治利益都与会计人员提供的会计信息密切相关,难免就会产生粉饰会计信息的动机,一些企业经营者指使甚至强令财务人员弄虚作假,虚报浮夸,做假帐,编制假报表;有的则不顾会计人员的