商业银行风险管理与会计核算比较研究.docVIP

商业银行风险管理与会计核算比较研究 　　[摘 要] 无论是理论角度来看,还是从实务角度来看,银行的风险管理与会计核算内容范围、侧重点,以及要求都不同,然而它们之间有存在着千丝万缕的联系。因而,将风险管理与会计核算之间的关系诠释清楚,对我们的的工作实践有着十分重要的指导意义。 　　 [ 关键词 ] 银行 风险管理 会计核算 区别 联系 　　 　　一、银行风险管理与会计核算的主要区别 　　 　　1.从内容范围的角度来看 　　风险管理,是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。也就是说,风险管理是针对风险实施的管理,且仅仅针对风险实施。在当前市场瞬息万变、经济行为复杂繁冗的现代经济社会中,为了应对组织中已经存在的风险或者潜在的风险,风险管理已经发展为一个独立的领域,它拥有专业化、系统化的技术方法。风险管理的内容主要有以下方面: 　　第一,管理经济事项中蕴含的风险,此经济事项涉及价值变动; 　　第二,管理内部运营、操作等等行为之中所蕴含的风险,这些行为没有对资金变动、价值转移直接进行涉及。 　　所谓会计核算,直接核算对象是在银行经营中的经济活动,这些经济活动涉及到资金转移或价值变动。然而,会计核算只能反映和记录资金或价值的变动情况(以会计主体、货币计量等假设为前提),即会计核算无法体现出一些内部管理和操作行为,这些管理和操作行为对资金和价值变动没有涉及到,也无法体现出那些没有涉及到资金和价值变动的外部经营环境和风险的变化。 　　2.从侧重点的角度来看 　　风险,是指某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合,也就是说不确定性。那么我们可以认为风险管理就是控制与管理不确定性。从这一角度来看,预测是风险管理的侧重点,它侧重于以以往的经验和历史规律为依据,将未来的不确定因素及其影响控制在能够接受的范围内。 　　会计核算,通常是确认、计量和报告已经发生或已经确定的事项,从而使盈余的操作被避免,对于那些发生的可能性很大的并且能够可靠估计的未来事项才会基于审慎考虑将之纳入会计核算范畴,它侧重于对历史的管理。 　　3.从要求的角度来看 　　第一、约束依据与???理规则方面 　　对会计核算而言,必须遵循统一会计准则和会计制度等规定,相关确认、计量与报告都必须在既定规则下进行。对风险管理而言,虽然也需要遵循巴塞尔新资本协议等境内外监管规定,但这些规定都侧重于敦促银行采用先进的风险管理方法与技术,规定基本的风险管理指标,但对于各家银行具体的风险管理制度、策略和措施,则往往不会做统一和过于细化的要求,银行完全可以根据自身面临的风险状况,选择适用的风险管理方法及对策。 　　第二、个体差异的处理方面 　　基于可比性要求,对同一类型企业,会计核算必须采取一致、可比的方法与口径,不允许差异化处理。但在风险管理方面,对不同银行管理水平和风险状况的差异,以及由此引起的风险管理技术方法与指标权重等的不同,都必需承认和重视。例如相对Basel I而言,Basel II的一个重要变化就是对信用风险增加了内部评级等计量模型与方法,而内部评级的核心理念即在于承认并体现不同银行在风险管理上的差异,进而在资本要求上有所不同。 　　 　　二、风险管理与会计核算的联系 　　 　　1.会计核算对风险管理的影响 　　第一,促进银行加深和推广风险管理理念 　　会计核算尤其是新准则规范下的会计核算,特别关注会计主体的风险管理和内部控制,许多核算要求都融和了风险管理的内容。例如,新准则对于金融资产的分类与计量,不再按持有时间长短,而改按持有目的和意图划分,很大程度上体现了风险管理的内容与需要。在金融资产或金融负债初始确认时,若将其指定为“以公允价值计量且变动计入当期损益”类别,一种情况就是“风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该资产或负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告”。此时金融资产或负债的分类依据就是银行等主体内部的风险管理记录。 　　第二,会计核算信息变化影响银行的风险管理指标 　　会计核算信息是银行各类管理活动的数据来源,核算方法及最终数据结果都将直接影响银行的各类风险管理指标。例如,根据新准则要求,衍生金融工具采用公允价值计量,并由表外纳入表内核算;金融工具只有在全部或部分符合终止确认条件时才能从表内转出;可供出售金融资产的公允价值波动应计入银行的所有者权益。这些因素都将引起银行的风险资产或资本规模发生增减变化,从而对资本充足率等风险指标产生影响。 　　2.风险管理实践对会计核算的影响 　　第一,风险管理实践使规范化的会计核算成为可能 　　如前所述,会计核算立足于及时、准确反映银行的真实价值,只有依靠科学适当的风险管理技术,以及精细化的经营管理数据,才能将银行经营过程中的各类风险及其影响