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加强保险业会计信息失真防范机制 　　摘要：由于保险业务的特点，保险企业会计也具有与一般工商会计不同的特征，因此带来了会计信息失真问题的存在。本文首先分析保险业会计的特点和保险业会计信息失真的原因，在此基础上提出了一些防范机制。 　　关键词：保险业　会计信息失真　防范机制 　　 　　一、保险业会计的特点 　　 　　研究保险企业会计信息失真问题，首先需要了解保险业的会计特点，保险业业务的特殊性致使保险业会计具有以下特点： 　　 　　1、未了责任准备金的提存 　　保险公司对于会计年度末尚未到期的保单应承担的责任称为未了责任或未到期责任。由于保费收入是在保单时入账的，而保险责任要延续到保险期终，按照权责发生制原则的要求，要把不属于当年收益的保费以未到期责任准备金的形式。从当年收益中提出，作为下的年收入。这种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点。 　　 　　2、保险利润的特殊性 　　第一，保险利润的计算与一般企业不同。其利润的计算应以当年收入减当年支出后，同时需要再调整。第二，保险企业年度之间的利润可比性较差。由于保险费是按概率论和大数法则计处的各年灾害损失的平均数收取的，而赔款支出是按当年的实际损失支付的，而灾害事故的发生率各年很不平衡，从而使保费收入与赔款支出在年度间相很大。 　　 　　3、年终决算的重点在于估算负债 　　办理年终决算时，一般企业(如工商企业)的重点在于核算资产。而保险公司年终决算的重点是正确估算负债。保险公司的负债主要是未到期责任准备金和未决赔款等。其中未决赔款的估算比较困难，特别是涉及到责任范围、损害程度的比例存在争议或最后由法庭判决等情况时，往往要经过时间，因此负债数额的估算存在较大的不确定性。 　　 　　二、保险业会计信息失真的原因 　　 　　1、保险业会计特点 　　(1)双重记账基础 　　保险企业会计制度不同于一般会计制度的一个显著特点是，保险会计制度采用双重记账基础。我国的《保险公司会计制度》规定，保险公司会计核算应当遵循权责发生制原则。但保险企业在???出保单、收到保费时，并不知道承保每项风险的成本到底是多少，只能等到发生保险事故，完成理赔工作，或等到保单有效期限届满时才能确切地对风险成本加以计量。如果对每笔业务都按照权责发生制进行收入和费用的配比，会计部门的工作量将会十分繁重，而且无法满足及时性的要求。因此，保险会计实务当中，采取了变通的做法。即，在平时按照收付实现制来记录每笔业务，到年终再按照权责发生制的要求进行调账，编制以权责发生制为基础的会计报表。在收付实现制和权责发生制之间的转换中，需要大量运用概率统计的方法对未来事项作出预测，同时也要运用到会计估计政策。这样，就不可避免地会给会计信息的及时性和准确性带来负面的影响，在一定程度上造成会计信息的失真。 　　(2)保险业信息的预计性 　　原则上，一份保单终止效力前，保险公司是无法计算这份保单所带来的真实利润的，只能估计这些保单的未来变化。确认保险业务的真实利润必须依赖估计。会计人员为了满足管理者、所有者和政府有关部门的要求，要在财务中报告每一年的利润，这就需要一个独特的方法逐年确认利润，即通过责任准备金的调整使各会计期间损益得到合理的分配。而责任准备金的计量需要运用大量的假设、经验数据和贴现率，因此，保险业确认利润时，人为色彩较浓厚，这样不可避免的带来了会计信息失真问题。 　　 　　2、保险业会计制度不健全 　　《金融企业会计制度》只就保险公司的会计事项作了原则性规定，过于宽泛，没有体现保险业的特点。如出于谨慎性原则要求计提坏账准备、贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等8项准备，这无疑对挤于资产水分，消化不良资产，提高资产质量有重要意义。但是其对各项准备的计提只作了原则性规定，准备的计提与否以及比例都由保险公司根据情况自行确定，客观上为保险公司进行盈余管理提供了一定的空间。因为同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，会做出不同的估计。如该制度权责发生制作为保险业的核算基础，虽然较好地解决了收入和费用的配比问题，使期间损益得到合理的体现，但同时也带来负面影响。因为权责发生制涉及到应计、递延、摊销和分配等一系列体现人为作用的会计行为，并包含太多的估计，所以保险业利润的确认就不可避免地带有一定的主观性。 　　 　　3、公司治理机制存在缺陷 　　首先从公司内部关系看，目前保险业实行的是“一级法人，分级管理，逐级核算”的财务管理体制。由于上级公司对下级公司的考核多以单一的保费为主，分支公司保费收入中按一定比例提取自己可支配的费用，分支公司盈利或亏损与经营者没有直接的责任和利益关系，在这种情况下，某些分公司不惜以各种方式虚增保