管理会计学-11责任会计上课 哈工大管理学院.pptVIP

责任预算概述 责任预算是指以责任者（或中心）为对象，以其可控的成本、收入和利润等为内容编制的预算。 责任预算的编制程序有两种： 一种是自上往下编制，即在企业编制的总预算基础上，通过层层分解的程序，将总预算中的利润、收入、成本与费用等整体指标分解到各级责任中心上，形成各责任者（或中心）的责任预算。 一种是自下而上编制，首先由最基层的责任中心，如生产或职能部门等一线上的个人、岗位、班组根据过去的业绩和今后的努力编制最基层的责任预算草案，然后逐级向上汇总，形成了各成本中心、收入中心、费用中心与利润中心的责任预算。 编制责任预算，对企业预算进行分解形成各责任中心的责任预算，一般要采取横向分解与纵向分解两种方法。 横向分解是根据计算投资中心业绩的投资报酬率指标的分子即营业收益分解到各利润中心。然后将各利润中心的营业收益进一步分解至企业最高层次的成本中心、收入中心、费用中心，获得最高层次的各成本中心的可控成本、收入中心的销售收入、费用中心的责任费用等资料。 纵向分解是在投资中心或利润中心的营业收益指标分解到最高层次的收入中心、成本中心、费用中心后，进一步由各收入中心、成本中心、费用中心分解到最底层的同类型的收入中心、成本中心和费用中心的过程。 业绩／责任报告的特点与形式 业绩／责任报告是以责任者为报告对象，运用可控性概念，确定责任成本、责任利润等关键性业绩指标，为企业内部的各级责任者的业绩衡量和进一步的奖励提供依据。 业绩／责任报告的具体形式主要有报表、数据分析和文字说明等。 业绩／责任报告的报表主要包括预算金额、实际金额和差异金额三个部分。 表11－7 三种报告的区别 责任报告 分部报告 财务报告 编报对象 编制原理 服务范围 报告用途 责任者 可控性概念 内部使用者 内部控制 分部 贡献法 内部使用者 内部决策 企业整体 制造成本 外部使用者 存货计价/损益确定 成本中心责任者的责任报告 成本中心责任者的责任报告通常由两个部分组成，一是下属责任单位转来的责任成本，另一部分是本责任者直接发生的可控成本。还可增列责任者的不可控成本部分，得到了责任中心（分部）发生的全部成本。 下属责任单位转来的责任成本 责任者直接发生的可控成本（责任成本） 责任者发生的不可控成本 责任中心的全部成本 责任者发生的可控成本 ＝下属责任单位转来的责任成本＋责任者直接发生的可控成本 责任中心的全部成本 ＝责任者发生的可控成本＋责任者的不可控成本部分 表11－8 某成本中心的责任报告 单位：元 项 目 预 算 实 际 差 异 下属责任单位转来的责任成本 甲责任单位 乙责任单位 ? 12,000 15,000 ? 11,500 15,200 ? +500 -200 ? 小计 86,000 85,200 +800 责任者发生的的可控成本 A明细项目 B明细项目 ? 8,400 5,600 ? 8,820 5,340 ? -420 +260 ? 小 计 34,600 34,200 +400 责任者的责任成本合计 120,600 119,400 +1,200 责任者发生的的不可控成本 X明细项目 Y明细项目 ? 4,690 8,930 ? 4,690 8,720 ? 0 +210 ? 小 计 26,340 27,440 -1,100 责任中心全部成本合计 146,940 146,840 +100 表11－9 利润中心的责任报告 单位：元 项 目 预 算 实 际 差 异 销售收入 减：变动成本总额 980,000 588,000 1,000,000 600,000 -20,000 -12,000 部门边际贡献 减：部门经理可控固定成本 392,000 234,000 400,000 225,000 -8,000 +9,000 部门经理业绩 减：部门经理不可控固定成本 158,000 125,000 175,000 121,000 -17,000 +4,000 部门业绩 33,000 54,000 -21,000 减：分配成本 32,000 32,000 0 部门税前净利 1,000 22,000 -21,000 内部转移价格 转移定价问题的几个概念 中间产品无外部市场(卖方垄断) 中间产品有外部市场，且卖方分部有闲置生产能力(买方垄断) 中间产品有外部市场，且卖方分部无闲置生产能力 转移价格的类型 转移定价问题的几个概念 企业内部转移的产品或提供的劳务称为中间产品，中间产品转出的分部或中心称为卖方分部，中间产品转入的分部或中心称为买方分部。 当产品或劳务由一个部门转移到另一个部门时，某部门的收入就成为