成本会计论文库-《浅议我国会计计量属性的选择与使用》.docVIP

　　成本会计论文库:《浅议我国会计计量属性的选择与使用》 --成本会计论文库:《浅议我国会计计量属性的选择与使用》 关键词：会计计量属性；现实选择 一、我国1993年颁布的《企业会计准则》选用历史成本计量属性,这种选择的理论根据归纳起来有: 1、“受托责任观”会计目标的必然选择。传统的会计目标是“受托责任观”,它是在公司制盛行时期发展并逐步完善起来的。在所有权和经营权分离的情况下,委托方和受托方通过法律、规章和合同等形式建立起经管责任。会计的目标就是要以第三者的身份公正、客观的进行会计计量,反映和报告受托方的受托经管责任及其履行情况。它强调的是信息的可验证性,对会计信息的披露侧重于真实性和可靠性。历史成本计量属性就成为履行资产保管职能的最佳计量属性。当时,由于我国的现实条件,会计理论界普遍受“受托责任观”会计目标的影响,历史成本原则毫无争议的成为计量的基础。 2、历史成本计量模式本身有不可比拟的优越性。历史成本如果建立在公平交易的基础上,则它本身的可靠性和可验证性的优点是其他计量属性不可比拟的。首先,出于双方各自利益的考虑,公平交易基础上确定的价格是取得资产时所愿意放弃资源的价值,在一定程度上能够代表取得的资产对企业真正的价值。其次,历史成本是过去实际交易的价格,有原始凭证为依据,资料易取并可以验证,不易受人为因素的影响。 3、与国际惯例接轨。世界上其他国家普遍采用历史成本计量属性,与国际惯例接轨。 二、外部环境变化使历史成本计量模式内在缺陷显性化 1、历史成本计量模式的内在缺陷。①历史成本计量属性的选择是建立在会计的持续经营与分期假设和货币计量与币值稳定不变假设基础上的。而这些假设或者由于环境的改变或者由于本身的局限而受到严重的冲击,使历史成本计量的牢固地位也受到威胁。②历史成本仅代表资产取得时对企业的价值,但由于通货膨胀及科学技术进步、企业追加价值等因素,资产对企业的价值会发生波动。③历史成本有时也会由于虚假交易和关联交易等而在公正、公允方面有所欠缺。④如果资产是在不同的时点取得的,由于货币具有时间价值,他们的成本是不可加的。这对综合反映的企业财务状况与实际的财务状况有所偏差。同时,历史成本计价下的经营费用以实际发生的成本来计量,收入以企业销售商品时的实际成交价格计量,不同时点下的收入与成本配比的经营成果也缺乏实际的经济意义。 2、内在缺陷显性化。①历史成本的弱相关性很难实现已普遍被接受的“决策有用观”的会计目标。“决策有用观”强调信息的相关性,注重客观环境的变化,注重信息需求者的信息需求,要求提供更为有用的会计信息。历史成本只能真实的反映企业经济活动的过去,对反映企业现在和未来的价值显然力不从心。②对无形资产和不确定事项的计量无能为力,使传统会计在向广度与深度扩展的过程中遇到了障碍,从而阻碍了会计的发展。例如人力资源会计、社会责任会计、衍生金融工具会计等。③历史成本预测性差。历史成本只是对过去交易和事项的真实公允的表述,缺少前瞻性和预测性。而决策是面向未来的,未来的信息对决策者更为有用。为了弥补历史成本的缺陷,有人提出用公允价值来代替历史成本,虽然公允价值的会计信息在可靠性方面存在缺陷,但公允价值能极大提高会计信息的相关性,并且在反映金融工具的价值和风险方面非它莫属。我国在利用公允价值进行计量上也作了有益的尝试。 三、从我国现阶段的计量趋势看我国会计计量格局 1、我国传统的财务报告建立在权责发生制基础上。1998年,采用美国的做法,把收付实现制下的现金流量表作为第三张报表,且现金流量的信息由于决策的相关而被普遍的重视,使同一份财务报告存在两种不同的确认标准,也是对单一计量属性的有力挑战。 2、《企业会计制度》对资产的定义强调其预期给企业带来经济利益。如果某项资产不能为企业带来预期经济利益,则不能确认为企业的资产。这已带有明显的现值会计特征,也为计提“八项准备”奠定了理论基础。但同时,在资产的定义中仍然强调“过去的交易或事项”;《存货》准则关于存货的确认标准中仍然强调“成本能够可靠的计量”等。这又带有明显的历史成本计量特征。可见,我国现阶段公允价值的会计思想已有所变化,但这种变化是渐进的,甚至和国外相比还有些保守。 3、资产负债表中的资产(除了现金,银行存款等货币资金、应收票据外)期末计价普遍采用国际通用的“成本与市价孰低法”,这种方法虽然在会计理论界遭到了许多会计学者严厉的抨击,但它试图用价值计量代替成本计量,使资产的计量更接近实际价值的努力,不但赢得了美国多家权威机构的支持,也得到了我国政府的青睐。如果说前面两种变化还只是会计思想会计意识上的变化,那么“成本与市价孰低法”则是实务中打破成本计量一统天下格局的具体体现,严重冲击历史成本计量的稳固地位。但是,遗憾的是,这种方法在引用公允价值计量方面还有些遮遮掩掩。 4、《债