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增值税的纳税核算 增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 增值税的性质 按征税对象分类，增值税是对流转额的征税； 按税收管理和使用权限分类列为中央地方共享税； 按税收与价格的关系分类属于价外税； 按税负是否易于转嫁分类，属于为间接税； 按计税标准分类，属于从价税。 属于工商税，属于货币税。 增值税的起源 欧洲是近现代经济发展的主导区域，在欧洲近代税制的发展早期，间接税往往是作为辅助的税种发展起来的，税率也较低，而原来的主要税种以直接税为主，尤侧重与不动产有关的税种，伴随工业社会的到来，财富的形式发生了一定的变化，与生产有关的产品以及服务逐渐变为课税的主要对象。涉及货物销售和服务提供的税因具重叠征税的性质（重叠征税即每经过一道销售环节即课征一次税），其弊端逐渐被人们所认识。法国在1917年至1954年前的三十多年里曾进行过多次重大的营业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。有的营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；有的营业税因在单一环节（最后销售环节）课征而偷漏税过于严重，产生多重负面影响最终导致税改；由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的兼并与一体化，以减少流转环节，在这个过程中中小企业逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平；重叠征税的税种对出口货物的退税不易处理。传统营业税的弊端可以说是世界范围内实行营业税国家的共性问题，故在上世纪第二个十年已有学者在研究营业税的改进并提出增值税之概念。美国哥伦比亚大学的卡尔. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授对推动增值税的实施直接做出过贡献经过漫长的思想发展过程，在二战结束之后，肖普教授领导了一个专家小组在日本推广增值税，据日本金子宏教授记载，1950年日本国基于肖普建议，增值税曾作为代之于事业税的税种被采用，但未及实施即于1954年被废止。卡尔. 肖普（Pr C.S.Shoup）教授在上世纪90年代仍在进行有关增值税的写作而以税抵税的发票模式却是洛雷（Maurice Laure）的创造。1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。洛雷也承认在此之前有许多增值税的思想家，承认肖普教授的作用，而他能做的就是默默地耕耘，并在关键时刻使增值税的思想发光。对发明增值税法国人有一种特别的自豪感目前，增值税的应用与推广在全世界已成为现实。但1954年法国采用这个税种的时候，它只不过是被看作一种特殊类型的消费税，并没有引起外国的多大兴趣。增值税今天能为世界各国所接受和采用，是一种实践的结果，而不是出于某个思想家的宏伟构思。由于增值税制需通过议会立法通过，而当时法国议会如同战国时代，政治利益集团相互间的倾轧极为频繁、剧烈，使增值税在法国的实施并非一帆风顺。 3。计算 █销项：销售额*税率 A.销售额指价款及价外费，除增值税、代扣代缴消费税、代垫运费 B.特殊销售：折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒包装押金特殊性）、旧货（4%征收率减半，机动摩托车游艇未超过原值免）、视同销售（平均价格或组价） █进项： A.允许抵扣：从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得完税凭证上注明的增值税额、农产品13%、运费7%、废旧物资10% B.不允许抵扣（进转出）：购进固定资产、购进用于非应税项目的货物或应税劳务、购进用于免税项目的货物或应税劳务、购进用于集体福利或个人消费的货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或应税劳务、未取得并保存增值税扣税凭证或未垵规定注明增值税额及其他有关事项 █应纳税额=当期销-当期进 A.当期 B.不足抵可结转下期继续抵 C.各种返还收入按平销返利行为冲减当期进项，不得开具增值税票 █小规模应纳税额=销售额*征收率 █电力产品 A.发电企业：具备一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业，按一般纳税人的计算方法计算并向其机构所在地申报纳税 不具备一般纳税人资格具不具备一般纳税人核算条件的非独立核算企业按核定税率预缴增值税 B.供电企业：由能独立核算的供电企业所属区县级供电企业，能核算销售额外负担的，按核定的预征率预征增值税；不能独立核算的由上级供电企业预缴（销售额包括各种价外费用 C.月末结算缴纳增值勤税：应补税额=应纳税额（销-进）-预缴增值税 4。特殊经营行为 A.兼营不同税率的货物或应税劳务：分别核算，否则从高适用税率 B.混合销售：以增值税项目为主（货物销售超过50%）兼营非应税劳务的混合销售行为，视为销售货物，征增值税。其他混合销售行为视同销售非应税劳务，交营业税。 C.兼营非应税劳务：分别核算，否则一并征收增值