第二部分 新会计准则重点难点剖析 和 与实际应用例解.ppt

实例 分析 委托人 受托人 托管人 投资管理人 帐户管理人 投资管理合同 受托管理合同 托管合同 帐户管理合同 参加年金的企业和职工 年金理事会或其他机构 投资管理专业机构 商业银行或专业机构 帐户管理专业机构 实例1：某公司将建立的年金基金向证券机构划出款项500万元。 借：应收证券清算款 500 贷：银行存款 500 实例2：与某银行签订国债回购业务，买入三个月到期的返售证券120万元，并将款项划出。 借：买入返售证券 120 贷：应收证券清算款 120 实例3：按合同规定，上述返售证券每月应收利息收入6000元。 借：应收利息 6000 贷：买入返售证券收入 6000 实例4：某公司将职工退休养老金划给托管人（某商业银行100万元）。 借：企业年金基金 100 贷：应付受益人待遇 100 借：应付受益人待遇 100 贷：银行存款 100 3.股份支付准则 背景 及 影响 2002年以来财政部、国资委、证监会等机构和陆续颁发了有关股权激励的文件规定。根据这些规定，借鉴国际会计准则－以股权为基础的支付，于2006年2月颁发此准则。 实行新准则，在实际行权时对企业财务状况和损益有较大影响。 采用公允价值计算期权成本费用，将对企业利润产生较大影响。 主要 内容 1.股份支付的概念和分类 　 第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 2.以权益结算的股权支付的确认和计量 第四条以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 3.以现金结算的股权支付的确认和计量 第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 第十一条授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增 加负债。 第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可 行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日， 应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允 价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 第十三条企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以 及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。 4.股权支付在会计报表附注中的披露 第十四条企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息： （一）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。 （二）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。 （三）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。 （四）权益工具公允价值的确定方法。 企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。 第十五条企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息： （一）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。 （二）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。 （三）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。 实例 分析 实例1：某公司将股权授予本公司500员工，每人100股，当日股票价格3元／股。要求必须工作三年。 借：长期待摊费用 150000 贷：资本公积 150000 等待期间： 借：管理费用 50000 贷：长期待摊费用 50000 借：资本公积 50000 贷：股本