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对会计谨慎性原则运用思考 　　摘要：会计谨慎性原则由于本身具有倾向性、不平衡性及会计人员的主观随意性，使其在实际操作中存在与税收法制的背离及与其他会计原则的冲突，受到配股条件的制约等问题。对此应尽量缩小会计规定与税收政策之间的差异，确定各会计原则的优先级，适度扩大谨慎性原则的运用范围，增强可操作性，提高会计人员素质等。 　　关键词：谨慎性原则；局限性；改进措施 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1003-3890(2008)09-0034-04 　　 　　一、引言 　　 　　谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，也是一种对企业负责、巩固其经济基础、避免在一般情况下发生意外风险的措施。它要求企业在经济环境不确定的情况下对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用，同时不得计提秘密准备。其实质就是资本保持并对企业经营能力和偿债能力加以维护。随着市场经济的发展，竞争与风险日益加大，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，谨慎性原则的应用成为必然。 　　 　　二、谨慎性原则应用中存在的问题 　　 　　谨慎性原则的应用贯穿于会计核算的全过程，在会计实务中的作用是显而易见的，可以使损益计算和资本计价更加稳健可靠，但由于其存在的基础是经营环境中的不确定性，在实务操作中存在主观随意性，使其在实际操作应用中存在许多问题。主要表现在以下几方面： 　　 　　(一)税收法规与谨慎性原?的背离 　　会计是税收的微观基础，为税收提供信息支持，同时，税收征纳要利用会计核算所提供的资料；税收立足于宏观层次而作用于微观领域。从法律和制度方面影响会计发展。两者的职能与服务对象不同，决定了两者在其制度设计的过程中遵循不同的目标与原则，这必然导致税收法规和会计政策之间的差异。税收行为需要可靠的依据做支持，不能建立在对或有事项的会计估计之上，而谨慎性原则的应用主要依赖于会计人员的职业判断，有一定的主观成分。同时会计制度与税收法规对谨慎性原则的理解不相一致，这些都造成税收法规与谨慎性原则的背离。谨慎性原则的运用已成为所得税法与会计制度存在差异的一个重要源泉，二者之间的矛盾很难调和。比如，如果税法承认会计采用的谨慎性原则，必将减少或递延企业应交税款，这无异于让税务部门替企业承担部分风险。 　　 　　(二)与其他会计原则的冲突 　　首先是与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而谨慎性原则所针对的是经济活动中“可能发生”但尚未发生的事项，显然与其矛盾。其次是与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求在确认和归属收入、费用时，应当以各期是否发生相关权利、义务为标准。配比原则是权责发生制原则的延伸和具体化，主要强调企业各项收入应与其对应的成本、费用相互配比，以便准确计算各期损益。而谨慎性原则体现的是将现在没有发生的、未来可能发生的损失、费用提前计人损益，尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然影响到企业当期损益的正常计算。再次是与实际成本原则的冲突。实际成本原则要求整个会计核算工作应当以实际成本为计量基础，这显然与谨慎性原则应用的基础相背离。最后是与一致性、可比性原则相冲突。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，否则会计信息及指标就会失去可比性。而谨慎性原则在诸如坏账准备金计提等方面的要求破坏了会计的一致性、可比性原则的要求。 　　 　　(三)配股条件对谨慎性原?运用的制约 　　证监会在规定配股条件时，希望社会资源尽可能配置到经营业绩(以净资产收益率ROE为参考)较好的公司中去，能起到一定的积极作用。但实际上也诱使上市公司对ROE的操纵，随着证监会配股条件的改变，上市公司的ROE也会随之改变。上市公司存在着明显的为满足证监会的配股条件进行利润操纵的现象，证监会的配股条件在一定程度上推动了上市公司操纵利润的行为，严重影响了市场信心。从而导致那些急需资金、规范运作的公司深受其害，整个配股市场不断边缘化。上市公司发展所需资金的筹资渠道是配股，因而保留配股资格便成为许多上市公司的主要目标之一。为了保留配股资格而操纵利润的行为严重影响会计核算的程序和方法，在应用谨慎性原则时候容易谨慎不足，使得谨慎性原则难以达到预期的目的，反而可能成为上市公司“调节”当期利润的手段。比如存货跌价准备的提取是以可变现价和账面价值的差额为依据，企业如果不计提存货跌价准备，则可以高价出售少量此类存货，从而使利润得以保证在配股条