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对“放弃免税权”探讨 　　摘要：2007年10月财政部、国家税务总局下发了财税[2007]127号文《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》。该文件的出台，其背景是此前有纳税人提出放弃免税权。纳税人提出这样的要求，原因自然是有些情况下征税比免税对其更有利。什么情况下征税会比免税更有利呢？文章通过对该文件的分析和解读，探讨了哪些纳税人可以考虑放弃免税权。 　　关键词：免税权；增值税；进项税额 　　 　　增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策。政策实施以来，支持了部分行业发展，也产生了积极的社会效应。但是，由于享受了免税优惠的企业，一方面不能开具增值税专用发票，这可能影响产品的销售；另一方面进项税额不能抵扣，增加了成本。因此，对一些企业而言，免税得不偿失。 　　 　　一、放弃增值税免税权的有关规定 　　 　　财税[2007]127号文赋予了纳税人可以放弃免税权的权利，但同时也规定了若干要求。 　　（一）放弃免税权应当从长远利益考虑 　　根据该文规定，纳税人放弃免税权应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起按现行规定计算缴纳增值税。同时，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起12个月内不得再申请免税。纳税人在放弃免税权后，随着某些客观条件的变化，可能又会出现放弃免税权不如享受免税的情况。此时，纳税人又要重新申请享受免税权。所以纳税人对于放弃免税权必须从长计议，而不能只计一时之得失。 　　（二）放弃免税权必须综合考虑、全面统筹 　　该文第三条规定，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。对于有多种产品享受免税的企业，个别产品可能征税比免税更有利，但由于其如果选择放弃免税权，必须放弃所有免税产品的免税权。如某一般纳税人生产销售两种免税产品A和B，其中A产品是销售给个人，B产品作为原料销售给其他企业。因为个人不需要增值税专用发票，所以A产品的免税对企业是有利的，B产品的购买者需要索取增值税专用发票来抵扣进项税额，如果免税就不能开具增值税专用发票，所以B产品的免税可能影响其销售。对于这种情况，纳税人必须要全面、综合地考虑两种产品A和B放弃免税权后利益的此消彼长。 　　（三）纳税人放弃免税权并不一定就能开具增值税专用发票 　　如果其在放弃免税权前不是一般纳税人，必须在放弃免税权后符合一般纳税人认定条件并经认定为一般纳税人，其销售货物或劳务方可开具专用发票，否则只能向税务机关申请代开税率为6%或4%的专用发票。 　　（四）纳税人放弃免税权经认定后可以按规定计算抵扣进面税额 　　纳税人放弃免税权后如果符合一般纳税人条件，经认定后其购进货物或劳务可以按规定计算抵扣进面税额，但必须注意的是，其在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。因此，纳税人在放弃免税权后，在计算可抵扣进项税额时，必须要注意相关货物或劳务的购进时间，以免因抵扣了不该抵扣的进项税额而受到处罚。 　　 　　二、哪些纳税人应该考虑是否放弃免税权 　　 　　我国的增值税是对应税项目在各个流转环节中的增值额计征的，其征收方式是一个环环相扣的链条。任何一个环节征税或抵扣不足，就会导致该链条的脱节，使税负在不同环节间发生转移。正因如此，才会使免税在某些情况下不但不能给纳税人增加利益，反而加重其税收负担，甚至影响其产品销售。 　　（一）处于商品流转中间环节的纳税人 　　下一环节纳税人需要索取增值税专用发票来抵扣进项税额，如果这类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将可能影响产品的销售。因为享受免税权的产品在销售价格上能给购买者带来优惠，所以在探讨是否会影响产品的销售时，应该比较价格优惠与进项抵扣对于购买者带的利益。若价格优惠给购买者带来的利益弥补不了进项不能抵扣的损失，则会影响产品的销路。 　　如某一化肥厂，其生产的化肥作为某些化工厂的原料。设化肥产外购原料的价格（含税）为58.5万元，拟创造50万元的利润。免税情况下进项税额不能抵扣，所以成本为58.5，则销售给化工厂的产品价格定为108.5万元；若放弃免税权，进项税额8.5万元可以抵扣，成本为50万元，在50万元利润不变的情况下需要把价格（含税）定为117万元。两种情况的价差为：117-108.5=8.5（万元），而对于化工产，放弃免税的情况可以有17万元的进项税额的抵扣，显然17＞8.5，化工厂会选择买不免税的原料。这样，对免税化肥厂的产品销路就有直接的影响。所以，化肥厂可以选择放弃免税权。 　　（二）增值税由先征后返、先征后退、即征即退改为免征