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审计“免疫系统”功能理论思考 　　【摘要】2008年春审计“免疫系统”的提出,引起了审计理论界和实务界的强烈反响和关注。那么,如何看待“免疫系统”功能?“免疫系统”功能的内涵是什么?“免疫系统”下怎么理解审计的本质?如何完善审计“免疫系统”功能机制?笔者针对这些问题,从“免疫系统”功能的内涵出发,对“免疫系统”的功能进行定位,从而得出“免疫系统”是对审计本质的发展和提升。最后,笔者提出了审计“免疫系统”功能的实现机制,以期对我国审计“免疫系统”功能的完善有所启示。 　　【关键词】免疫系统;审计本质;功能机制 　　 　　一、“免疫系统”功能的内涵 　　 　　(一)“免疫系统”是个借用名词 　　刘家义审计长说审计的本质是“免疫系统”,其实是借用了医学中的“免疫系统”这个名词来说明审计工作在国家经济安全和经济生活中最终所应起到的作用和应该达到的目标。[1]“免疫系统”一词最早是应用在医学中的,是指人体通过各经络传输“精气”充足和“脏腑器官”之间“相生相克”来防御外来侵袭和修复自身不足及缺陷,从而实现人体健康之目的。[2]无庸质疑,人体内“免疫系统”是保证人体健康且不可缺少的重要部分。刘家义审计长借用“免疫系统”这个名词,是把审计工作放在国家经济运行这个大系统来考虑的,是跳出审计看审计,得出了“现代国家审计是经济社会运行的一个“免疫系统”的结论。 　　(二)审计“免疫系统”的功能定位 　　“免疫系统”这一科学审计理论观点是从新时期审计实践中提炼出来的,作为一种创新的审计理论,“免疫系统论”的审计本质更加注重审计的预防和抵御功能,更加强调发挥审计的建设性作用。其功能定位主要有以下几个方面: 　　1、免疫预防功能。“免疫系统论”下对审计功能的的创新指出在于它强调事前审计的必要性。传统的观点是把审计放在监督系统中的,是专门行使监督权的机关。而“免疫系统”是从另一个角度――审计监督在国家经济运行中产生的效果(结果)来观察审计的。[3]审计作为国家经济社会的免疫系统,应当及时识别、揭示面临的各种外部风险,提出“预防”措施和可行性建议,将审计“关口”前移,为决策层掌握情况、控制风险、科学决策提供服务。从这个层面上来讲,“免疫系统”提升了传统审计的层次。传统的审计大多是被动的、消极的,而“免疫系统”是主动的、积极的。 　　2、免疫揭示功能。审计对经济社会中的各种活动进行连续地监督,通过这种方式能最早感知风险。当感知这种风险存在时,能够主动地去揭露问题,主动地去提出调动各种资源抵御“病害”的建议,进而促进完善制度、健全体制机制、保障经济社会系统健康、安全运行。另外,审计监督更像是一种无形的“疫苗”,对被审计人员形成一种无形的思想束缚,从而在一定程度上减少其违法违规行为,这种震慑力实质上也是对社会经济发挥的“免疫”作用。[4] 　　3、免疫抵御功能。抵御是指抵抗、防御,审计抵御是审计行为主体处理与消除被审计单位所存在有关违规违纪问题或行为的内在功能。“免疫系统”论下并没有缩小或忽视审计抵御功能,而是将抵御功能进一步延伸。审计作为经济社会运行的“免疫系统”,有责任更早地感受风险,有责任更准确地发现问题,有责任提出调动资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议,促使整个经济社会的健康运行。正如刘家义审计长指出的那样:“审计的重点就是要‘切断火源’,而不是大面积、全方位‘救火’。”[5] 　　 　　二、“免疫系统”下看审计的本质 　　 　　(一)传统审计本质观点的回顾。一是查帐论:在审计产生之初,大多数人认为审计就是查帐,就是会计检查。这种认识,源自古代至近代的审计实践。二是经济监督论:随着经济社会的发展,经济社会中出现的问题一部分可以通过审计工作发现,但更多的问题是不能通过审计工作发现的,于是要求审计从最初的财务收支审计向其他领域扩展。三是经济控制论:认为审计在本质上是一种合理保证受托经济责任得到全面有效履行的特殊的经济控制。审计过程就是一种控制过程,审计行为也是一种控制行为。 　　(二)“免疫系统论”下审计的本质。 　　1、“免疫系统”论是对审计本质的发展。刘家义审计长说“审计的本质就是‘免疫’,审计本质上是一个‘免疫系统’”。这无疑是对审计本质的一个发展。“免疫系统”理论在查帐理论、经济监督理论的基础上从全新的视角审视和把握审计的功能和作用,把维护国家安全作为审计工作永恒的主题,认为审计本质是“社会政治经济体系重要的制度安排”,从国家学说的高度指出了审计是国家政权的组成部分,明确指出国家审计在社会经济政治系统中是属于内生变量,而不应该把国家审计看作是按照某种理论模式由外在的力量加上的。 　　2、“免疫系统”论提升了传统审计的层次。刘审计长提出了“审计的本质是一个‘免疫系统’”,是不是说传统的观点――审计是经济监督的