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完善事业单位内部会计控制路径选择 　　摘要:事业单位是为中国提供公共服务以及行使部分政府职能的重要公共服务部门,由于目前中国事业单位内部会计制度存在一定的缺陷,因此,加强事业单位内部管理和完善内部会计控制制度势在必行。在分析了事业单位内部会计控制制度存在的问题及其成因的基础上,提出了一些完善的具体路径。 　　关键词:事业单位;内部会计控制;内部审计 　　中图分类号:F810.6文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)31-0108-02 　　 　　内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律、法规的执行,检查会计资料的准确性和可靠性,实现对单位信息流、物资流、资金流管理控制等制定的一系列相互协调的方法、措施和程序,即在单位内部对会计业务、会计记录和会计报告的可靠性有直接影响的经济业务实施的会计控制。在对事业单位内部控制会计制度的认识、建立和执行的实际状况方面,总的来说还是较好的。但是,事业单位习惯用经验代替内控制度,对已建立的制度执行不力,有的单位虽然建立了内部会计控制制度,但实际执行效果不理想,缺乏一定的约束力,重大事项决策和执行程序有一定随意性,部门预算在实际执行中约束力度不够。因此,加强事业单位内部会计控制势在必行。 　　一、事业单位内部会计控制存在的问题 　　由于事业单位经济业务简单、涉及环节较少,内部会计控制重点突出,故而其内部会计控制总体较好,但还存在着一些问题。 　　1.内控环境。内部控制意识淡薄,单位组织结构不合理,缺乏明确的内部控制制度。内控环境包括单位整体风险意识、管理层的职能发挥、员工的职业道德和工作胜任能力、单位组织结构合理设计、信息畅通、权力与责任的分配等等。单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。首先,单位负责人对内部会计控制管理的意识不强。一些单位的领导缺乏内部会计控制意识,对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够,认为内部会计控制是财会人员的事,与己关系不大。有的单位虽建立了内控系统,但不尽合理,没有从自身实际情况出发,往往流于形式,弱于执行。其次,财务人员内控意识不强,没有明确的岗位责任约束,日常监督与控制工作做得不好。在实际工作中时常发生对原始凭证审核不严,固定资产登记不及时,资金管理缺乏基本的控制意识,挤占挪用专项资金等不良现象。 　　2.内控活动。没有建立科学合理的内控体系,业务流程不尽合理。许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善,主要表现在以下几个方面:第一,岗位设置问题较多,不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓,按照《会计法》及《内部控制规范――基本规范》第19条、第20条规定,“关键不相容职务一般包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务”。但在实际工作中,基于编制有限、人手紧张等原因,许多单位都有不合理兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。第二,授权审批的金额界限不明,授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法,它要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度,很容易使单位内部的财务监督流于形式。第三,没有建立重大决策集体审议制度。部分行政事业单位在对外投资、工程项目决策、担保业务、收付款业务等诸多方面,没有建立重大决策集体审议制度和公开透明的决策程序,单位负责人说了算,导致部分单位决策失误甚至发生营私舞弊行为。 　　3.风险控制。没有树立风险意识,无法有效防范来自单位内部、外部的各种风险。《内部控制规范》指出:“风险控制要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。”在现实工作中,行政事业单位由于其单位性质特殊,普遍存在风险意识淡漠,不能提前识别影响单位目标实现的各类风险,从而造成工作被动,运行经费的极大浪费。 　　4.内部报告控制。没有建立完善的内部报告制度,造成内外信息沟通不畅。内部报告制度要求单位建立完善的内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动信息,增强内部管理的时效性,保证单位内外信息沟通顺畅,这是实施内部控制的重要条件。然而,当前单位的现状是财务管理混乱、财务报告数据失真。这虽然有部分外部原因,但其主要还是由于单位利益驱动、负责人法制观念淡薄、会计基础薄弱等内部原因造成的,直接影响了对内、对外的信息沟通,从而导致决策上的失误。 　　5.内控监督。对内部会计控制的监控力度不够,内部审计制度形同虚设。当前部分单位没有设立专职内部审计机构,多是财务人员兼任内部审计职责,内部会计控制的执行情况由其自行监督检查,但也仅仅停留在一般的经济事