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关于新准则中资产减值问题思考 　　【摘要】新资产减值准则对资产减值的确认,计量和披露都作了更加系统、明确和严格的规定,进一步与国际会计惯例接轨,提高会计信息的可比性。但客观地说,资产减值会计准则尚存在一些不足,需要进一步加以改进。本文将新、旧会计准则进行对比,分析了新准则在实施过程中存在的问题,并针对准则实务操作和实施环境中存在的问题提出健全资产减值会计的建议。 　　【关键词】会计准则;资产减值;资产组;公允价值 　　 　　2007年1月1日起在上市公司正式实施的新会计准则,资产减值准备变革及公允价值能否适度运用,会不会成为利润操纵的工具、债务重组会不会被滥用、利用减值准备调节利润等成为了理论界备受关注的焦点。新颁布的资产减值准则较之旧准则有了较大改进,增强了会计核算的可操作性,抑制了企业利用减值准备调节利润的行为,提升了企业会计信息的可靠性,实现了与国际会计准则的基本趋同,推进了我国资本市场的健康、有序、持续发展。但新准则在实施过程中仍出现了一些问题,有待进一步解决和完善。 　　 　　一、新资产减值准则的特点 　　 　　(一)新准则引入资产组和总部资产的概念 　　“资产组”是指企业可认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入,在国际会计准则中称之为“现金产出单元”,要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。本次新准则引入了“资产组”的概念,提供了更科学可行的确定减值的方式。对资产组的确定关键在于以该组现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。同时准则还规定了减记的最低限额,即以零为止。未分摊的部分,可按比例摊至资产组或资产组组合内的其他资产中。在会计期末,同样要比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额,并根据一定的方法确认减值损失。 　　新准则还引入了“总部资产”的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产,难以脱离其他资产和资产组产生的独立的现金流入,所以要计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,然后与相应???资产账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。 　　(二)新准则采用了公允价值计量属性,可收回金额的计量原则更具实务操作指导性 　　资产减值准则规定:资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。为提高可操作性,资产减值准则对资产的公允价值、处置费用以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南。 　　(三)新准则规定已计提的减值准备不允许转回 　　资产减值准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,只允许在资产处置时,再进行会计处理。这是资产减值准则与国际会计准则的实质性差异之一。值得注意的是,资产减值准则不适用于存货、以公允价值计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产等,这些资产的确认和计量由相应的具体准则进行规定,所以不得转回资产减值损失这一规定主要针对固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资及其他长期资产(生产性生物资产、某些权益工具、已探明矿区权益)。 　　(四)新准则取消了商誉直线法摊销,改为用公允价值法 　　新减值准则规定,对于企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试,并要结合相关资产组和资产组组合进行减值测试。而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。 　　新增商誉是特指企业合并所形成的“企业拥有独特的优势而具有高于一般水平的获利能力的资产”。鉴于商誉的特征是:不能单独存在及单独计算价值,因而商誉更难以独立于其他资产单独产生现金流量。所以新准则规定对于企业合并所形成的商誉。必须将其分摊到相关资产组或者资产组组合,且每年至少进行一次减值测试。商誉的价值,会随着企业经营状况的变化而同步。直线摊销假设商誉是固定不变,每期固定按照历史成本摊销,与企业的经营并不配比。取消直线摊销,改用公允价值,是计量商誉方法的一大进步。如此处理,可以更加反映商誉的价值和经济业务的实质。 　　(五)新准则在资产减值计提时间和减值迹象判断上,比旧准则更加明确 　　确认资产减值的时点有三种:每一个会计报告期的期末;实际发生减值时;每年年度报告时。资产减值准则规定:会计期末企业是否计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则不必估计资产的可收回金额,也不必确认资产减值损失。也就是说,只有在存在减值迹象的情况下才要求估计资产的可收回金额。 　　(六)在所有资产减值的账务处理上做了统一规定 　　所有资产减值的账务处理,均使用以下会计科目: 　　借:资产减值损失 　　贷:XX资产减值准备