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资产评估结果的账务处理 录入者:新元财务 | 作者: | 浏览:476次 - 对于资产评估结果的账务处理，《企业财务通则》第24条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与账面净值的差额，计入资本公积金。但在资本公积金的核算内容中，只包括法定财产重估增值，对减值处理却未做具体的规定。另外只规定了评估值与账面净值出现差额的情形，而没有对重置价值与账面原值的差额，即原值增值额做出规定。本文仅就此作一点粗浅的探讨。 　　一、资产评估增值的账务处理 　　资产评估增值是指资产评估后，其重置价值超过原账面价值的差额。造成增值的原因，主要有两方面：一是通货膨胀；二是企业以前年度多提折旧。从我国目前的现实情况看，第二种原因引起的资产增值几乎不存在。当前企业的资产评估增值，主要是由于物价上涨因素引起的。这种资产价值的增加额不是企业的一项经营收益，也不是资本利得，而是物价上涨的转化形式，即在将来重置该资产时必须多付的相当于增值额的货币，具有资本准备的性质。因此，对资产评估的增值额不计征所得税，而将其直接计入资本公积金，增加所有者权益，并同时调整资产的账面价值，使账实相符。这样做符合“两则”的有关规定，但实际操作中却经常造成混乱的局面。 　　例1：某单位固定资产评估增值前后有关数据如下表。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 账面原值　账面净值　评估值　重置价值　原值增值额　评估增值额 　300　　　 230　　　290　　　400　　　　 100　　　　　60 　　根据评估结果，借：固定资产60万元；贷：资本公积60万元。 　　该种方法只是简单照搬“两则”中的有关规定，却忽略了账面的原值。如此处理评估结果，使得固定资产明细账中该项资产评估后的原值不能正确反映该项资产在现时条件下的重置价值，将应分别进行账务处理、具有不同属性的评估增值额与原值额混为一谈而计入同一科目。 　　笔者认为，合适的账务处理方法为：借：固定资产100 万元（原值增值额）；贷：累计折旧40万元（原值增值额与评估增值额的差额），资本公积40.2万元，递延税款19.8万元（60×33％）。 　　这样做既体现了“两则”的规定要求，与国家清产核资价值重估增值的账务处理的有关规定相一致，且从重置价值与账面原值的差额入手，也符合重置成本法的要求。 二、资产评估减值的账务处理 　　资产评估减值是指资产评估确认的价值低于原账面价值的差额。造成评估减值主要是：工程施工质量或产品质量不合格造成的资产实体性贬值；技术相对落后造成的资产功能性贬值或外部环境发生变化造成的资产经济性贬值；操作管理不善而导致的资产加速损耗；企业决策失误盲目投资而导致的资产损失；少提折旧和超原值入账等未严格按企业会计制度的规定核算而导致账面不实等。 　　对于评估减值的账务处理，目前国家还没有明确的规定。在实践中一般有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积金，另一种是作为当期费用处理。 　　例2：某单位固定资产评估减值前后有关数据如下表。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 账面原值　账面净值　评估值　重置价值　原值增值额　评估增值额 　300　　　 190　　　120　　　180　　　 -120　　　　　-70 　　按第一种处理方法，会计分录如下：借：资本公积70万元，累计折旧50万元；贷：固定资产120万元。 　　按第二种处理方法，会计分录如下：借：管理费用70万元，累计折旧50万元；贷：固定资产120万元。 　　上述两种处理方法各有优缺点，在实际工作中应区别不同情况而决定采用哪一种处理方法。若是由于客观因素造成资产的贬值，应从维护资产经营者的合法权益出发，直接冲减资本公积金，以正确体现资产所有者权益的真实状况，客观反映资产经营者的经营业绩。该种情形下经常会出现重置价值和评估值同时减值的情况，如上例。 　　若出现重置价值增值而评估值减值的情况，如下例： 　　例3：某单位固定资产评估减值前后有关数据如下表。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 账面原值　账面净值　评估值　重置价值　原值增值额　评估增值额 　300　　　 200　　　 150　　 400　　　　100　　　　　-50 　　则账务处理应为：借：固定资产100万元，资本公积50万元； 贷：累计折旧150万元。 　　若由于企业操作管理不善而导致资产加速损耗、决策失误盲目投资而导致长期投资发生巨额损失等造成评估减值，从强调企业的资产保值增值责任角度出发，应将评估减值作为当期费用处理。此时账务处理应为：借：固定资产100万元，管理费用50万元；贷：累计折旧150万元。 　　三、资产评估结果的账务处理的原则 　　1.企业评估后的账务调整，应掌握