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林木资产会计核算方法改革初探 林木资产会计核算的定义是森林资源资产化管理的重要内容，是实施森林资源资产化管理的基础工作。它是以货币为主要计量尺度，对林木资产经营活动连续地系统地进行记录和控制。全面反映营林生产耗费、林木资产价值与实物量的增减变动及存量状况，以及营林资金投入、使用、回收和资本增值的过程。 一、现行核算方法 1、营林成本核算 （1）定义：是指核算当年发生的造林、抚育、次生低产林改造、营林设施及森林管护等生产费用。它是林木核算的基础，按“制造成本法”进行核算。 （2）核算对象：按照林业分类经营要求，营林成本核算分为公益林、一般生态公益林、商品林。其中，商品林中的速生产丰产林、公益林中的复合经营林应单列账户核算。 （3）核算内容：人工造林、森林抚育、人工促进天然更新和封山育林属作业项目。成本项目有直接工资、直接材料、委托生产费和其他直接生产费。森林管护费用有森林保护费、营林生产设施费、良种试验费、调查设计费和其他费用。 （4）营林生产成本的归集和结转：营林生产成本负担的各项直接费用，应在费用发生时直接计入“营林生产成本”账户和有关的明细账户；应负担的制造费用，应于各月末由“制造费用”账户中分配转入“营林生产成本”各明细账户。年度终了，将年内发生的营林成本分配计入所培育的林木成本。由本账户的贷方转入“林木资产”账户的借方。同时，将用于营林生产的专项拨款、事业经费拨款、育林基金（扣除木、竹生产所耗用的林木培育成本，经济林产品所摊销的经济林培育成本）转作林木资本。通过上述结转后，本账户无余额。 本账户应按林种及树种分别设置造抚作业项目明细账户和管护项目明细账户进行明细核算，有条件的可以核算到小班。营林生产的管护费用，是为管护林场全部林木而发生的支出，应将管护费用单列转入“林木资产——管护费”账户。 2、林木成本核算 （1）定义：是在核算当年营林成本的基础上，把林木的累计营林成本作为林木资产的账面价值。 （2）核算对象：重点生态公益林、一般生态公益林、商品林三类。林木资产按“制造成本法”核算累计成本，其范围包括造林、抚育、促进更新、封山育林和森林管护费。 （3）核算计价：营林累计实际成本，有偿转入林木，按评估后实际支付价款计价；无偿转入林木，按转入单位账面价值计价。转出单位无账面价的，按重置成本或参照同类型林木的账面平均价值计价。 （4）核算期限：重点生态公益林，核算到衰老更新采伐时止的累计成本。一般生态公益林，核算经营择伐回归期的累计成本。商品林，常规林和速生丰产林核算到采伐时止的累计成本；经济林核算到正式投产可采收林产品时的累计成本，投产后继续发生的培育，森林管护费，计入当年林产品的生产成本。 （5）账户设置：林木资产总分类账户，按人工林和天然林下设重点公益林、一般生态公益林、商品林的多栏式明细账户；各类明细账户中，设面积、蓄积、造林成本、抚育成本、促进更新成本、封山育林成本和森林管护费等栏目。 3、林木资产增减的核算 （1）林木资产增加：指新营造的、有偿购入的林木，或天然林估价进账的林木。即将营林生产过程中耗费的直接材料（种苗、化肥等）、直接工资、其他直接费用（工区费用），通过营林成本科目结转“林木资产”科目借方。 借：林木资产——用材林——树种 贷：营林生产——造抚、管护 （2）林木资产减少：指森林被采伐、自然灾害毁损、林木盗伐等。采伐用材林结转林价。 借：木材生产成本 贷：林木资产 二、现行方法存在的问题与分析 1、现行营林核算方法的弊端 当前的营林核算方法还是采用老一套的预算核销制，只配以实物管理（营林面积、蓄积管理），营林成本无法准确地计量，林木资产在营林核算体系中无法体现出来，其结果往往导致成本失控，效益无法体现。林木资产由于是近年行业新兴管理的资源资产，缺乏对它的全面了解和配套措施，对其回收方法现行财务会计政策单一，通用方法是活立木静态成本法。此法仅和活立木有关，与单位有林面积的活立木量、产材量无关。此法只有在成熟林占优势，商品材市场价格起点定位呈居高态势时使用。所以往往计算错位，产生盈亏不均。 三、问题解决的方法 1、完全成本法 由于营林核算方法的弊端，因此营林核算方法必须采用完全成本法。完全成本法是以完全成本管理为基础，不是简单地在账薄上登记营林的各种成本，而是在登记营林成本的基础上，反映所营造林木的现行成本，即采用成本与市价双重反映的形式。原因如下： （1）林业企业必须按新的会计制度来核算营林成本，归集营林过程中的各种费用，形成林木资产。如果一味地进行以前已不适合市场的林种、树种的投入，势必造成营林成本大于市价的状况，使营林投资效率低下。因而采用双重反映形式，一是市场需求发生改变时，调整投资流向；二是可以采用营林投资跌价准备的方法来反映营林的现行成本。 （2）营林核算方法的完全成本管理，不仅