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资产减值 10 级会计学 中 Intermediate Accounting 一、资产减值的概述 （一）资产减值的概念及范围 1.资产减值的概念 2.资产减值的范围 本章对应的资产范围：一旦发生减值损失，以后期间不得转回。 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 注：无重大影响的长期股权投资，适用金融工具准则，也不得转回 长期股权投资减值准备 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 投资性房地产减值准备 固定资产 固定资产减值准备 生产性生物资产 生产性生物资产减值准备 无形资产 无形资产减值准备 商誉 商誉减值准备 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 油气资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 工程物资 工程物资减值准备 2.资产减值的范围 减值损失可以转回的其他资产也是有9种： 应收款项（应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等） 坏账准备 存货 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 一般不单独设置可供出售金融资产减值准备科目，而是通过“可供出售金融资产”科目处理 贷款 贷款损失准备 未担保余值 未担保余值减值准备 消耗性生物资产 消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备） 抵债资产 抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备） 损余物资 损余物资跌价准备 （二）资产减值的迹象 二、资产可收回金额的计量 （一）估计可收回金额的基本方法 注：（1）只要算出来一项高于账面价值，就表明资产没有减值，也就不用再计算另一项了 （2）没有确凿证据表明预计未来现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用后净额，就按公允价值减去处置费用后净额确定可收回金额。 （3）可收回金额远高于账面价值，以后未消除的，就可不用进行减值测试。 （4）发生的减值迹象在以前期就证明对可收回金额影响不敏感，就可不用进行减值测试。 （二）资产的公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。 公允价值的确定： （1）首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 （2）其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。 （3）再次，在即不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，合理估计。 （三）资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 影响因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。 1.资产的未来现金流量预计 内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 方法 （1）单一现金流（最可能的现金流量） （2）期望现金流（各种可能的现金流量的期望值） 7 无形资产及其他长期资产 例题 企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 若假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下页表所示。 9 减值准备 7 无形资产及其他长期资产 9 减值准备 7 无形资产及其他长期资产 2.折现率的预计 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。 企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。 3.资产未来现金流量现值的预计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。 7 无形资产及其他长期资产 年份 预计未来现金流量（不包括改