特别股的权益.PPT

母公司於期中出售部分股權-帳上之處理 * 母公司於期中出售部分股權-帳上之處理 * 母公司於期中出售部分股權-帳上之處理 元大公司出售該投資之分錄: * 母公司於期中出售部分股權-出售年度期末沖銷分錄 * 母公司於期中出售部分股權-出售年度期末沖銷分錄 * 母公司於期中出售部分股權-淨利分配表 * 子公司發行特別股 特別股的種類： 不累積不參加特別股 累積不參加特別股 不累積全部參加特別股 累積完全參加特別股 可贖回特別股 * 合併報表關於子公司發行特別股之處理 母公司不持有子公司發行之特別股。 母公司持有子公司發行之特別股。 * 母公司不持有子公司發行之特別股 計算併購溢價時，應將屬於特別股的權益劃分開。特別股有贖回價格時，贖回價格為特別股的權益。沒有贖回價格時，以清算價格為特別股之權益。特別股的權益(包括、不包括)過去積欠之股利。 母公司採用權益法於年底計算投資收益時，若特別股為累積特別股，應將當年度子公司之淨利扣除特別股股利後，再計算投資收益。 母公司採成本法時，工作底稿中轉換分錄的計算，應注意保留盈餘的變動金額必須扣除特別股股利。 特別股股東應分配之淨利屬於(控股權益、非控股權益)淨利。 工作底稿中，特別股積欠股利應自保留盈餘中轉出 * 母公司不持有子公司發行之特別股—對商譽計算之影響 釋例8：元大公司於20x1年1月1日以$120,000收購七賢公司80%之股權，當日非控股權益之公平價值為30,000，七賢之累積特別股含一年之積欠股利。當日，除機器設備之帳面價值低於公平價值$20,000外，其餘資產及負債帳面價值等於公平價值。該機器設備尚有4年耐用年限。 併購日七賢公司之股東權益如下： * 母公司不持有子公司發行之特別股—對商譽計算之影響 * 母公司不持有子公司發行之特別股：釋例 假設20x1年至20x3年七賢之淨利分別為$40,000、$20,000、$20,000，且均未發放股利 母公司帳上之處理 * 母公司不持有子公司發行之特別股—工作底稿 * 母公司不持有子公司發行之特別股—淨利分配表 * 母公司持有子公司發行之特別股 母公司之「投資子公司特別股」科目之處理與投資普通股相同，平時可採用權益法或成本法。 投資子公司特別股沒有淨資產高低估問題，故無複雜權益法與簡單權益法之區別。 「投資子公司特別股」的增加來自於累積特別股的積欠股利。 特別股之投資採用成本法時，期末工作底稿上應做轉換分錄，先轉為權益法。 合併財務報表之表達 做為庫藏股處理 做為收回註銷處理 我國會計準則做為收回註銷處理 * 母公司持有子公司發行之特別股（續） 購買特別股之成本與特別股之帳面價值間差異在合併報表上之表達： 視為自非控股股東手中收回股票，收回成本與帳面價值間之差額做為_______處理，實務上多採用此法。 母公司控股權益淨利之計算，應加入所持特別股應分享之淨利。 * 母公司持有子公司發行之特別股（續） 釋例：同上例，但元大公司持有七賢公司特別股60% 帳上分錄 * 母公司持有子公司發行之特別股（續） 計算投資特別股溢價 * 母公司持有子公司發行之特別股（續） 工作底稿沖銷分錄： * 母公司持有子公司發行之特別股（續） * * 母公司分批購買、出售投資股權及子公司發行特別之會計處理 第六章 學習目的 瞭解分批購買之會計處理： 母公司於第一次購買時即取得子公司之控制權。 母公司於第一次購買時尚未取得子公司之控制權。 母公司出售所投資之普通股股份之會計處理： 母公司出售投資於子公司之全部股份。 母公司出售投資於子公司之部分股份。 母公司仍保有控制權 母公司失去控制權 子公司發行特別股時之會計處理： 母公司不持有子公司特別股之會計處理。 母公司持有子公司特別股之會計處理。 * 分批購買（step by step acquisition) 母公司於第一次收購時即取得足以控制對方之股權—取得對方有投票權之普通股高於50％ 以上，或符合控制能力之規定。 母公司於第一次收購時未能握有控制能力 * 母公司第一次投資即取得對方之控股權 第一次即取得控制能力，其後又再陸續投資 以後增加之投資視為_________交易 * 釋例：第一批投資即取得對方之控制權 機器設備之公平價值高於帳面價值$20,000，分4年攤銷。 * 釋例：第一次投資即取得對方之控權—計算第二次投資之溢價 20x3年1月1日再以$75,000購買七賢公司20%股份 * 釋例：第一批投資即取得對方之控制權—複雜權益法帳上調整分錄 母公司帳上調整分錄 資本公積 15,000 投資七賢公司 15,000 * 釋例：第一批投資即取得對方之控制權—工作底稿沖銷分錄 取得第二批