01第二十一章 内部控制.pptVIP

全 国 会 计 知 识 大 赛 辅 导 讲 座 第21章 内部控制 安广实 安徽财经大学会计学院 第一节 内部控制概念 本节介绍3＋1个大问题： 一、内部控制的定义 二、内部控制的目标 三、内部控制的发展 2002年萨班斯—奥克斯利法案 一、内部控制的定义 内部控制（Internal?Control）一词，最早出现在1936年美国注册会计师协会（AICPA）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，已有70多年历史，但其定义，至今也没有一个统一的表述和公认的解释。 内部控制，是指企业为了确保战略目标实现、提高经营管理效果效率、保证信息真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循，由治理层、管理层和全体员工共同实施的，一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。 内部控制有以下几个显著特点： ㈠内部控制——普遍适用于一切组织活动，包括营利组织活动和非营利组织活动； ㈡内部控制——持续地存在于组织之中，并伴随着组织新情况、新要求适时改进和完善； ㈢内部控制——由组织各层级人员共同实施，从高级管理者到普通员工，都对实施内部控制负有责任； ㈣内部控制——表现为一套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序； ㈤内部控制——设计和运行无论多么严密，也不能认为是完全有效的，这是因为： 设计和运行内部控制，要考虑成本效益原则； 大多数内部控制措施是针对预期可能经常发生事项设置的，并非针对非经常发生的事项； 由于执行人员错误理解、精力分散、粗心大意、判断失误，或者串通舞弊、滥用职权等人为因素，可能造成行之有效的内部控制，失去作用。 二、内部控制的目标 内部控制目标(internal control objective)也称内部控制目的，是指人们通过内部控制所期望达到的境地或最终结果。 ㈠确保——组织发展战略实现（战略目标） ㈡提高——经营管理效果效率（营运目标） ㈢保证——信息质量真实可靠（报告目标） ㈣保护——财产物质安全完整（资产目标） ㈤促进——法律法规有效遵循（合规目标） 保护有关人员不犯错误，平安度过每一天； 防止、发现、纠正相关错误和舞弊的发生。 三、内部控制的发展 内部控制是管理现代化的必然产物，它的发展是一个渐进的历史过程，大致经历了以下五个发展阶段： ㈠内部牵制（1940年代以前） ㈡内部控制制度（1940年代——1980代以前） ㈢内部控制结构（1980年代） ㈣内部控制整体架构（1990年代） ㈤企业风险管理与内部控制（2000年代） ㈠内部牵制 20世纪40年代以前的内部控制仅限于内部牵制，它是内部控制的萌芽形态，具有悠久的历史。 所谓内部牵制（internal check），是指为了保护财产物资的安全性和保证账簿记录的正确性而在组织内部实行相关的职责分离，对经济业务的处理，需要由两个或两个以上的人员或部门分工掌管，以起到相互核对、相互制约和查错防弊作用。 内部牵制思想形成于以下两个假设： 一是两个或两个以上的人员或部门无意识地犯同样错误的机率很小； 二是两个或两个以上的人员或部门有意识地合谋舞弊的可能性大大低于一个人员或部门单独舞弊的可能性。 内部牵制机能执行可分为以下四类： 一是实物牵制，例如，保险柜钥匙交给两个以上的人员持有； 二是机械牵制，例如，保险柜柜门不按程序操作就打不开； 三是体制牵制，例如，采用双重控制预防错误和舞弊发生； 四是簿记牵制，例如，总账与明细账定期核对相符。 实践证明，内部牵制思想和机能具有充分的合理性，有利于减少错误和舞弊行为发生，在现代内部控制理论中仍然占有十分重要的地位，成为有关组织机构控制和职务分离控制的基础。 在审计活动中，将内部控制（当时仅限于内部牵制）与审计测试相联系并运用于审计程序，开始于20世纪30年代初以后的美国民间审计界。 1929年，美国注册会计师协会（AICPA）在《财务会计报告的验证》中指出：“审计人员对财务报表的检查范围可以依据不同情况而定，在某些情况下，可能需要对账簿记录的大部分或全部经济业务进行审核；但在某些情况下，只要内部牵制健全，抽查就足够了。” 这是审计界第一次将内部控制与审计程序联系起来。 1936年，AICPA在其发布的《独立公共会计师对财务报表的审查》中更明确指出：“审计人员在制定审计程序时，应当考虑的一个重要因素是企业的内部牵制和控制，它们越健全，财务报表审核所需要的测试就越少。” 这一时期审计界在审计程序中尽管已考虑内部控制，但在审计实务中仍以“账项基础审计模式”为主线。 ㈡内部控制制度 20世纪40年末至1980年代以前主要标志是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两部分，这是对内部控