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高级财务会计第十三章_合并会计报表 一、概念及特点 （一）定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的特点 合并报表与单独报表相比 合并报表与汇总报表相比 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 编制目的不同 编制主体不同 确定编报范围的依据不同 编制方法不同 注意： 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。 其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。 二、合并会计报表与投资的关系 （一）从传统的投资分类角度 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。 （二）从现行准则对投资的分类角度 交易性投资 有至到期投资 可供出售投资 长期股权投资 （不存在控制关系） 长期股权投资 （存在控制关系） 投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并 投资方需对被投资方的报表予以合并 三、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表 四、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的 进行的分类 （二）按反映的具体内容 进行的分类 股权取得日的合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 第二节 合并范围 合并范围 含义： 指纳入合并报表的企业范围 界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 确定基础： 控制 具体界定： 母公司的全部子公司 重点问题如下…… 一、“控制”的含义及其认定 （一）“控制”的含义 定义： 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 决策权 获益权 两层含义 （二）“控制”的认定 原则：实质重于形式 具体认定： 投资方能够控制被投资方的情形 投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况） 拥有被投资方半数以上表决权 拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件） 注意： 潜在表决权问题 二、母公司与子公司 （一）“母公司”、“子公司”的含义 （二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围 甲公司 投资并控制 乙公司 如果： 则： 母公司 子公司 无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） 无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） 母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围 （一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则 第三节 合并会计报表的编制 原则与程序 一、合并报表的编制原则 二、合并财务报表的前期准备工作 （一）母公司的准备工作 1.统一母公司、子公司的会计政策。 母公司可以要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 2.统一母、子公司的会计期间。 3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资。 该调整使得母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相对应。 这项调整工作应在“合并财务报表工作底稿”中进行，不得据此改变母公司账簿记录和个别财务报表列报。 4.对子公司外币报表进行折算。 （二）子公司的准备工作 1.子公司的财务报表。 既可以是子公司的个别报表，也可以是子公司作为中间母公司的合并财务报表。 2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。 3.与母公司不一致的会计期间说明。 4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。 5.所有者权益变动的有关资料。 6.其他所需要的资料。 三、合并会计报表的编制程序 计算合并数 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 编制调整与抵销分录 加计合计数 将合并数栏数据抄入各合并报表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策、会计期间） 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 2.非同一控制下企业合并中取得的 子公司 根据