第一章企业合并的会计处理.pptVIP

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 ?? 课程简介 一、高级财务会计课程内容 《高级财务会计》课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对财务会计领域中一些特殊的、比较有深度和难度的经济业务进行研究的课程 二、高级财务会计的教学目的 《高级财务会计》的教学目的是使学生熟悉和掌握财务会计理论的前沿理论和方法。提高从事实务工作的能力。  课程结构 本课程教学由以下几部分组成： 课前准备 授课阶段 课后复习 主要参考资料 《高级财务会计》：经济科学出版社， 2008年9月版，杨金观（中央财经大学）主编 《会计》：中国财政经济出版社， 2009年4月版，中国注册会计师协会编 第一章 企业合并的会计处理 第一节 企业合并的含义与方式 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第四节 企业合并的信息披露 例1-1：企业合并定义的理解 相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。 一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 例1-2：企业合并的分类 一、现行准则的有关规定 1．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 2．同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 3．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 二、同一控制下吸收合并的会计处理 同一控制下吸收合并的会计处理，主要应把握住两点：（1）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。（2）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应冲减未分配利润和盈余公积。 例1－1：同一控制下吸收合并的会计处理 见教材第4页【例1－1】 第三节非同一控制下企业合并的会计处理 一、现行准则的有关规定 1．购买方应当区别下列情况确定合并成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 2．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 3．购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照公允价值确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。 3 ． （1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则