第八章 审计抽样（含练习）.pptVIP

第九章 审计抽样 引导案例 抽样对于审计的重要意义 ABC股份有限公司是一家拥有万余名员工的大型化工企业，该公司内部控制较为良好，公司经营业绩优良，因此该公司总经理王某得到了董事会及员工的一致好评。 2009年1月份，××会计师事务所接受ABC公司董事会的委托，对该公司2008年度的财务报表进行审计。该所的两名注册会计师及四名助理人员被指派执行这项审计业务。他们对该公司的所有业务逐笔采取从会计凭证到会计账簿，再到财务报表为主线的详细的审计方法，尽管六个人起早贪黑地辛勤工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，没能按时提交审计报告。 分析： 本案中，被审计单位财务状况良好，内部控制状况良好，总经理口碑极佳，注册会计师审计时选择详查法显然是不恰当的，这是造成审计失败的主要原因。随着企业规模的扩大、经营的复杂化和内部控制的日益完善，在了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险的基础上，合理运用抽样技术等选取测试项目的方法，才符合成本效益原则。 抽样技术的普遍应用是现代审计区别于传统审计的重要特征之一，是审计理论与实践的重大突破。 案例1： ABC公司有应收账款客户1 000户，期末余额15 003 509.84元。注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为被审计单位应收账款高估的风险很大。拟运用函证来测试应收账款的余额是否被高估，设定可容忍错报（高估金额）700 000元。运用审计抽样抽取100户样本，占总户数的10%，样本的总金额为11 402 667.48元，占期末应收账款余额的76%。对样本执行函证程序，全部收到回函。注册会计师对回函进行分析，发现差异（高估）119 014.96元。推断总体错报156 598.63（119 014.96/76%）元，低于700 000元，因此认为总体可以被接受。而实际上ABC公司高估应收账款1 085 680.66元。注册会计师推断应收账款项目不 存在重大错报而实际上存在重大错报，这就是误受风险，可能导致注册会计师得出不恰当的审计结论。 第二节 选取样本的基本方法 一、随机数选样 规则：注册会计师在运用随机数表时，将表中数字与总体项目之间建立一一对应关系，选取数字时，既可以从任何地方开始又可以按任何方向进行，但一经确定，就不得改变，且必须依次进行选取。一般的，选样时采用不重复选样方法。 二、等距抽样 等距抽样法是将总体各单位按某一标志排列，然后按照固定顺序和间隔抽出样本的一种随机抽样方法。使用等距抽样方法要求总体必须是随机排列的。 确定间隔数的公式如下： M=N/ n 公式中，M为抽样间隔数，N为总体数量， n为样本量。 案例2： 在5 000张凭证中选择样本，采用等距抽样，样本量为100。 首先，计算间隔数： M=5 000/100=50 其次，确定随机起点，每隔50张凭证选取一张，共选取100张为样本。如684 为第一张（抽样起点），则往下的顺序为634，584，534等，往上的顺序为734，784，834等。 第三节 抽样技术在控制测试中的应用 一、设计样本 （一）确定测试目标 实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。 例如：注册会计师拟测试客户2008年度的外购存货的“验收手续”控制是否有效执行，可把具体目标定为检查存货验收单和购货发票是否相符。 （二）定义总体 如前例，可将抽样总体确定为2008年度的所有购货发票。如果将总体确定为所有验收单，显然不能实现检验“验收手续”控制是否有效执行这一目标。 （三）定义抽样单元 抽样单元是构成总体的个体项目。注册会计师根据所测试的控制定义抽样单元。如前例，抽样单元可定义为每一张购货发票。 （四）定义误差 如前例，若发现下列情况之一，即可界定为一个偏差： 1、发票未附验收单据； 2、发票附有不属于它本身的验收单据； 3、发票和验收单据记载的数量不符。 二、选取样本 （一）确定样本规模 1、确定可接受的信赖过度风险 样本规模与可接受的依赖过度风险呈反向变动。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。 在实务中，通常将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则选择5%。 2、确定可容忍偏差率 在控制测试中， 可容忍偏差率是指不改变其对控制有效性的评价，从而不改变其评估的重大错报风险水平的前提下，注册会计师愿意接受的控