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在建工程价值评估中问题的探讨 　　在采用资产基础法评估企业价值时，经常需要对在建工程的价值进行评估。一些评估师以为在建工程的评估没有什么难的。而真正要使评估价值达到科学与合理，还是有许多问题需要研究的。 　　这其中有评估值与帐面值之间的关系如何处理，实际的工程付款额与应付的工程款额之间的关系如何处理，工程欠款问题，工程前期费用、工程建设单位管理费、可行性研究费、勘察设计费、工程监理费和资金成本如何处理等等。这些问题往往被一些评估师所忽略。 　　在建工程的可行性研究、勘察设计这些费用是整个工程的费用，一般情况下是在工程施工前就已经支付的。在评估在建工程时如何处理呢？这里还需要注意防止重复计算价值的问题。在建工程的工程建设单位管理费，是随工程的进展发生的，评估时又如何处理呢？诸如此类，错综复杂。本文仅就其中某些问题进行一些分析。 　　一、在建工程的内容和在建工程价值评估时的要求 　　在建工程是正在建设中的固定资产或改造工程，生产性和非生产性综合工程与单项工程的建设，包括固定资产的新建、维修、安装、改建、扩建及大修理工程等。 　　有关规范对在建工程的评估与会计核算已经提出了要求。如《资产评估操作规范意见（试行）》第六十四条规定“……对于评估基准日存在的工程欠款和评估基准日后完成的工程及相应费用，如果资产占有方已与有关方面达成明确的解决意见，评估人员须相应进行评估计算；否则，评估人员应将工程实际欠款计入负债，声明评估基准日未完成工程不在本次评估工作考虑的范围之内，……”。“其第六十五条又规定”在建工程一般采用重置成本法进行评估。应按照正常情况下在评估基准日重新形成该在建工程已经完成的工程量所发生的全部费用确定重置价值……。“ 　　财政部《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》中也规定，在建工程于清查评估明细表内的帐面价值指的是已支付金额。 　　在建工程的会计科目需要核算企业进行的各项工程，包括固定资产新建工程、改建工程与大修理工程所发生的实际支出。借方登记为购置、建造，安装固定资产的一切支出，也包括工程未交付使用或未办理竣工决算之前的工程款利息以及外币借款的汇兑损失，贷方登记完工交付使用工程的实际成本，期末余额在借方为尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。在资产负债表上，在建工程项目根据该帐户期末余额填列。 　　二、在建工程评估值的分析 　　对在建工程进行评估时，在建工程于评估基准日根据实际进度确定的评估值，与已支付的工程款金额并不是恰好吻合的，可能低于也可能是高于已付的工程款的金额。在建工程应付的工程款金额与已付工程款的金额有时也是不一致的，其也可能是低于或高于已付工程款的金额。 　　在建工程于评估基准日根据实际进度确定的评估值与在建工程已付工程款的金额，也不是一个概念。在采用成本法对在建工程评估时，需要根据在建工程的实际进度进行评估。若有实体性陈旧贬值、功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值时。还需要扣除各项贬值。而在建工程的会计结算计价方式、日期，与评估的计价方式、评估基准日往往是不相同的。在建工程按期需要支付的工程款往往是以工程预算为基础予以计算的，并不是工程实际进度需要支付的款数。已支付工程款少于工程实际进度的应付款数，所欠工程款还应在应付帐款科目中列示。 　　总之，与在建工程评估值直接相关的工程实际进度的应付款项如何确定，还需要深入分析。 　　三、在建工程评估中帐面值之间差值的处理 　　在建工程价值一般应采用成本法。当然，对于建成后能独立经营获利的在建工程，条件适宜时也可采用收益法评估。而对于发生不能继续进行建设，或用途变化失去原设计功能等在建工程，需要根据具体情况选择不同的适当的评估方法进行评估。 　　1、对于建设时间不长的在建工程，且物价水平基本稳定的情形下，评估一般有以下几种处理方法： 　　（1）当在建工程实际进度低于实际付款进度时，除了按工程实际进度采用成本法进行评估之外，已付工程款超出工程应付工程款部分还应计入预付帐款中； 　　（2）当在建工程实际进度与实际付款进度基本吻合时，在建工程应付工程款与已付工程款的金额应该是相当的，但此时也应对在建工程采用成本法进行评估，可以已付工程款的金额对该评估结果进行校验。 　　（3）当在建工程实际进度大于实际付款进度时，除了按在建工程实际进度采用成本法进行评估之外。已付工程款低于应付工程款部 　　分应计入应付帐款中。 　　2、对于建设时间已经很长的在建工程，且物价水平变化较大的情形下，评估需要注意以下问题： 　　在具体的工程项目施工中，在建工程实际进度与实际付款进度的不一致，存在着许多原因。例如当在建工程施工期已经很长时，往往物价、人工费、机械台班费和其它取费标准都发生了变化，而在建工程实际进度的评估值体现的是评估基准日费用水平下的价值