收益确认与计量理论_2.pptVIP

第6章 收益确认与计量理论 财务会计概念框架 6.2.2 收益的确认——对收益的认识 确认收益，就要…… 6.2.2 收益的确认——对收益的认识 采取“总括收益观”有一个最大的好处，就是防止企业恶意作假，因为是否是本期的收益需要职业判断，如果采取“经营收益观”，则很难防止企业作假。 6.2.2 收益的确认——对收益的认识 3、本期经营收益观与全面收益观的主要区别 3、本期经营收益观与全面收益观的主要区别 FASB第16号公告 注重所陈报净收益的客观性和可验证性…… 因为在本期经营收益观下，人们总是将任何可能的收入都纳入损益计算范围，而将损失尽可能地纳入非经营损益计算范围，从而导致了会计实务上的混乱。这也是全面收益观被人们所接受的原因。 2．收益确认的实现原则 收 (益)实现原则的重心在于明确最恰当的记录的时点。 它包括两层涵义： 什么是收益？ 收益何时实现？ 什么是收益？ 一种观点认为收益是来自于经营业务中对外交易活动，以全部经营收入扣除所对应的成本费用，就是收益。 另一种观点认为，除经营收益外，资产置存收益也应包括在内。 什么是收益？ 会计理论界比较赞同后一种观点， 但实务中遵循的准则并没有将持产利得和损失纳入正式的确认过程。 会计准则只是将收入谨慎地限定在那些由交易行为所导致的资产增加的范围之内，即使FASB的“财务会计概念公告”也没有突破这一限定。 收益何时实现？ 收益何时才算实现，收益是建立在交易行为发生的前提基础上， 因而，收益的实现时点一般要与交易行为的发生时点联系起来考虑，即交易已经发生，收益实现后，才能确认收益的发生。 收益的确认的实现原则 收 (益)实现原则的重心在于明确最恰当的记录的时点。 它包括两层涵义： 什么是收益？ 收益何时实现？ 4. 收益确认的稳健性原则 稳健性原则，是指对资产和收入若有几种可能价值的话，则应按其最低的价值来陈报；而对于负债和费用若有几种可能价值的话，则应按其最高的价值陈报。 对于费用宁可早确认，而对于收入则宁可晚确认。 6.2.2 收益的确认 本期经营收益观 全面收益观 本期经营收益观与全面收益观的主要区别 收益的确认原则 按传统会计的货币计量及币值稳定假设为前提的计量收益，在通货膨胀情况下，使得会计报表上所反映的收益，并不能真正反映企业的真实经营成果。 会计报表上所反映的企业收益，是以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，其中特别是折旧费用。 所以，传统会计的会计报表往往不能够正确地计量收益。 当某项营业收入已经在某一会计期间确认时，所有与赚取营业收入有关的成本均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。 AICPA第四号《会计名词公报)明确指出，在收入与费用之间存在以下因果关系： 会计学家对营业收入与费用的配比过程描述为 第一，成本的资本化过程，即花费一定数额的成本购置资产，资产可视为可提供未来经济利益或服务潜力的存量。 第二，费用的分配过程，即根据资产所提供的经济效益或服务潜力的比较，对所产生的营业收入分配费用。 传统会计依据配比原则计量收益的主要优点 它以实际发生的营业收入和实际发生的费用相配比，因而具有客观性和可验证性； 由于它适用了应计方法，使有因果关系的营业收入和费用进行配比，从而计算出一个合理的年度收益额。 配比原则所存在的主要缺陷 直接配比(例如直接材料、直接工人和直接制造费用)固然比较精确，但间接配比(即间接费用的分配)则通常是主观和武断的。 其中包括固定资产折旧费、企业开办费、无形资产摊销，以及债券溢价或折价的摊销等。这些费用在各个会计期如何分配，往往缺乏精确的标准。 例如．固定资产折旧费无论是采用直接法还是余额递减法计算均是会计人员主观决定的标准。在计算上存在相当大的任意性。 6.3 收入与费用和利得与损失 收入与费用、利得与损失是确定企业收益的重要内容。 收入与费用是收益的两个最重要的组成部分。 收益的确认与计量取决于收入的确认与计量以及与之相关的费用的配比。 6.3.1 收入的确认 收入的性质 一种论点着眼于企业在日常活动所形成的经济利益总流入 ； 另一种论点是，将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入均视做收入。 （1）传统的收入定义 收入定义为企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。 其中 “日常活动”意为一个企业的持续的、主要的或核心的业务活动，也就是企业为完成其经营目标所从事的所有活动，以及这些活动的延伸。 （1）传统的收入定义 要求必须分清什么样的流入量应作为收入处理和什么样的流入量不应作为收入处理。 资产的增加和负债的减少，其原因是很多的，收入只不过是其中的一个原因。 而且，如果收入是按这个论点来进行解释，那