CPA会计2008版，第二十章所得税.pptVIP

会计：实际成本一会计累计折旧一减值准备 税收：实际成本一税收累计折旧 (二) 无形资产P/410 主要是内部研究开发形成的无形资产 税法与会计准则的确认有差异 实例P/409[20-1]；[20-2] 1．对于内部研究开发形成的无形资产P/410 税法规定:企业发生的研究开发支出可税前扣除。 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要是对无形资产P/411 ⑴摊销的认定 ⑵减值准备的认定 新准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销,在会计期末应进行减值测试。 税法规定：对合同、法律未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销;所计提的减值准备不允许税前扣除。 实例P/410[20-3]；P/411[20-4] 会计:账面价值=实际成本一会计累计摊销一减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产： 税收：税收计税基础=实际成本一税收累计摊销 账面价值=实际成本一减值准备 (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）P/411 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本 [例题]企业支付一400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。 交易性金融资产账面价值：420万元 计税基础：400万元 实例P/412[20-5]； P/412[20-6] (四)其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。P/412 1．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产P/412 会计：期末按公允价值 税收：以历史成本为基础确定 2．其他各种资产减值准备(可计入应纳税所得额的坏账准备除外)。 实例P/412[20-7]； P/413[20-8]；]20-9] 三、负债的计税基础P/413 1. 概念:P/413 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。 (一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。P/414 按税法规定：如果支出在发生时允许税前扣除的，其计税基础为0。 [例题] 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值=200万元 预计负债计税基础=账面价值200万一可从未来经济利益中扣除的金额200万=0 如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 [例] 企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值=500万元 计税基础=账面价值500万元一可从未来经济利益中扣除的金额0=500万元。 实例P/414[20-10] (二)预收账款。因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。P/414 税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即计税基础等于账面价值。因为按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。 实例P/414[20-11] (三)其他负债P/415 1．应付职工薪酬。 P/415 一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 [例]某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。 应付职工薪酬账面价值=3000万元 计税基础=账面价值3000万元一可从未来应税利益中扣除的金额0=3000万元 例题P/415[20-12] 2．其他负债P/415 * 所得税 资产的计税基础的确定 负债计税基础的确定 暂时性差异的判断 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 应纳税暂时性差异的判断 可抵扣暂时性差异的判断 所得税费用的确认和计量 特殊项目产生的暂时性差异 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点P/407 (一)方法： 资产负债表债务法。 (二)特点P/407 通过比较资产负债表上的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础。 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税