政府以及与非营利组织会计 4.pptVIP

第四章 财政总预算负债的核算;财政总预算会计所核算的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金等。 ;一、应付及暂收款项;与上级往来同与下级往来业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。 注意：县级以上（含县级，中央财政除外）财政总预算会计应设置“与上级往来”和“与下级往来”两个账户。中央财政只设“与下级往来”账户，乡级财政总预算会计则只设置“与上级往来”账户。;（二）核算 1.暂存款的核算 财政总预算会计应设置“暂存款”账户，用来核算暂存款业务的增减变动情况。 该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。 收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本账户； 冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。 ;[例4-1] 某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款——一般预算存款 50 000 贷：暂存款 50 000 ;[例4-2] 接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：暂存款 45 000 贷：基金预算收入 45 000 借：国库存款—基金预算存款 45 000 贷：国库存款—一般预算存款 45 000;[例4-3]接续前例，性质不明的款项中，另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：暂存款 5 000 贷：国库存款——一般预算存款 5 000 ;从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记本账户； 归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。;[例4-4] 在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款项500 000元。根据相??凭证，编制会计分录如下： 借：上解支出 500 000 贷：与上级往来 500 000 省财政如何处理？;[例4-5] 在财政体制结算中，某省财政应补助所属市财政款项300000元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：与上级往来 300 000 贷：补助收入——一般预算补助 300 000 省财政如何处理？;[例4-6] 某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借入资金800 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款——一般预算存款 800 000 贷：与上级往来 800 000 ;[例4-7] 接续前例，该市财政无法归还上级省财政归还财政资金周转借款80000元。经省财政批准转为对该市补助。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：与上级往来 80 000 贷：补助收入—一般预算补助 80 000;二、借入款 ;（二）核算 财政总预算会计应设置“借入款”账户，用来核算借入款借入及归还情况。 该账户应按债务种类或债权人设置明细账，进行明细分类核算。 发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”账户，贷记本账户； 到期偿还本金时，借记本账户，贷记“国库存款”账户。;[例4-8] 中央财政经批准发行10年期记账式国债20亿元，票面利率3.83%，每年支付2次利息。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款——一般预算存款 200 000 000 贷：借入款——记账式国债——10年期 200 000 000 ;[例4-9] 中央财政2005年5月发行的7年期记账式国债，票面利率为4.89%，每年支付1次利息。2011年5月25日支付利息489 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算支出——国债还本付息支出 489 000 贷：国库存款——一般预算存款 489 000;三、借入财政周转金 ;（二）核算 财政总预算会计应设置“借入财政周转金”总账账户。它属于负债类的账户，借方登记归还的财政周转金数，贷方登记借入的财政周转金数，期末贷方余额表示尚未归还的借入财政周转金数。 借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷